Вопрос: В соответствии с пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "НК РФ") не подлежат обложению НДС услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). При этом к объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Компания арендует земельный участок и осуществляет строительство многофункционального административно-делового комплекса, в составе которого предполагается строительство апартаментов, предназначенных для проживания, и машино-мест для владельцев данных апартаментов. Для целей строительства Компания планирует привлекать денежные средства физических лиц на основании договоров участия в долевом строительстве, которые будут заключены в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ. По окончании строительства апартаменты и машино-места будут переданы в собственность физическим лицам - участникам долевого строительства.

Термин "апартаменты" не определен в Жилищном кодексе РФ. НК РФ также не содержит специальных положений по вопросу освобождения услуг застройщика от обложения НДС при строительстве апартаментов. Поскольку апартаменты будут реализованы физическим лицам по договорам долевого участия, заключенным в соответствии с Федеральным законом 214-ФЗ, и согласно договорам, которые будут заключены, указанные физические лица соглашаются и принимают, что приобретаемые ими в собственность апартаменты подлежат использованию исключительно как помещения, предназначенные для непроизводственного использования (проживания), по нашему мнению, указанная выше льгота распространяется на услуги застройщика при строительстве апартаментов.

Что касается услуг застройщика при строительстве машино-мест, поскольку машино-места также подлежат использованию вышеупомянутыми физическими лицами в личных целях, они не признаются объектами производственного назначения. Следовательно, мы полагаем, что льгота, предусмотренная пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, также применима к услугам застройщика в отношении строительства машино-мест.

Аналогичные выводы в отношении освобождения от НДС услуг по строительству апартаментов и машино-мест по договорам долевого участия изложены в письмах Министерства финансов РФ от 23 марта 2012 г. N 03-07-10/06, от 4 февраля 2013 г. N 03-07-10/2252, от 26 февраля 2013 г. N 03-07-10/5454 и от 7 августа 2013 г. N 03-07-07/31823.

Компания просит подтвердить правильность понимания применения освобождения от НДС, закрепленного в пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении вознаграждения застройщика за услуги, оказываемые им по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим строительство апартаментов, предназначенных для проживания физических лиц, и машино-мест.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость по услугам застройщика, оказываемым по договорам участия в долевом строительстве многофункционального административно-делового комплекса, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). К объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В связи с этим услуги застройщика, оказываемые физическим лицам по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ, согласно которым объектами долевого строительства являются апартаменты для проживания и машино-места для владельцев данных апартаментов в составе многофункционального административно-делового комплекса, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются физическими лицами для личного (индивидуального или семейного) использования.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.