Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом ООО по вопросу применения положений налогового законодательства Российской Федерации и Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15 декабря 1997 года (далее - Соглашение) сообщает следующее.

В соответствии со статьями 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, получающие от источников в Российской Федерации доходы, указанные в пункте 1 статьи 309 Кодекса.

Так, согласно статье 309 Кодекса к доходам иностранных организаций, подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.

Согласно статье 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса. При выплате налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными соглашениями облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, производится при условии предъявления подтверждения, согласно статье 312 Кодекса.

Статья 7 Кодекса устанавливает приоритет применения правил и норм международных договоров Российской Федерации.

Согласно статье 10 Соглашения дивиденды, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, то взимаемый налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы доходов.

Таким образом, налогообложение дохода иностранной организации в виде дивидендов от источников в Российской Федерации происходит в Российской Федерации, и сумма налога на этот доход может быть вычтена из налогооблагаемой базы в Турецкой Республике, при предъявлении справки установленного образца, или заверенной подписью должностного лица и печатью уполномоченного налогового органа формы, установленной законодательством иностранного государства, в случае, если компетентные органы этого государства, в установленном порядке уведомили Федеральную налоговую службу о наличии таких форм, либо если информация о них размещена на официальных сайтах компетентных органов иностранного государства.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативно-правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.