Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость при передаче иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, нежилого здания в качестве вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью, являющегося российским налогоплательщиком, без изменения уставного капитала и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации. При этом в целях налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 147 Кодекса. Согласно положениям данной статьи местом реализации товаров, в том числе нежилого здания, признается территория Российской Федерации, если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется либо в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации нежилого здания, находящегося на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации, а местом реализации нежилого здания, находящегося на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается.

В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары у иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров с учетом налога на добавленную стоимость. В целях применения положений данной статьи Кодекса доход иностранного лица от реализации товаров на территории Российской Федерации определяется как стоимость таких товаров, увеличенная на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет.

В случае, если иностранное лицо передает товары безвозмездно, российский налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу для целей налога на добавленную стоимость и уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств. При этом сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу является суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранного лица.

Учитывая изложенное, при передаче иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, нежилого здания, расположенного на территории Российской Федерации, в качестве вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью, являющегося российским налогоплательщиком, без изменения уставного капитала налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджет Российской Федерации этим обществом в вышеуказанном порядке. В случае передачи при данных обстоятельствах нежилого здания, расположенного на территории иностранного государства, объекта налогообложения в Российской Федерации не возникает.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.