Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 08.04.2015 N ГД-4-3/5912@ по вопросу начала применения коэффициента Кд, равного 0,8, при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче нефти из залежи углеводородного сырья, отнесенной к продуктивным отложениям тюменской свиты в случае если по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года степень выработанности запасов полезных ископаемых составляет 0,1 процента, и сообщает следующее.

Подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что ставка НДПИ при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть Кц. Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти, определяемого в порядке, установленном статьей 342.5 Кодекса.

Согласно статье 342.5 Кодекса при определении показателя Дм используется, в том числе, коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (Кд), определяемый в соответствии со статьей 342.2 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к продуктивным отложениям тюменской свиты в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, коэффициент Кд принимается равным 0,8.

Пунктом 2 статьи 342.2 Кодекса установлено, что коэффициент Кд может применятся с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на государственный баланс. При этом для целей главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Кодекса датой постановки запасов нефти на государственный баланс запасов полезных ископаемых признается дата утверждения федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых.

Пунктом 6 статьи 342.2 Кодекса установлены условия, при одновременном выполнении которых возможно применение коэффициента Кд в размерах, установленных подпунком 4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса, а именно:

- нефть добывается из скважин, работающих в соответствии с проектной документацией, согласованной в установленном порядке, исключительно на залежах углеводородного сырья, указанных в подпунктах 2-4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса;

- учет нефти, добываемой из залежей углеводородного сырья, указанных в подпунктах 2-4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса, осуществляется с учетом требований, установленных пунктом 9 статьи 339 Кодекса;

- нефть добывается из залежей углеводородного сырья, запасы нефти по которым поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2012 года либо запасы нефти которых учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года и степень выработанности запасов которых в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года составляет менее 13 процентов.

Таким образом, коэффициент Кд, в размере 0,8, подлежит применению начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых, при соблюдении условий, установленных статьей 342.2 Кодекса, но не ранее 01.09.2013 - даты втупления# в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 213-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе".