Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации кормов для кошек и собак, и сообщает следующее.

Как следует из обращения, по мнению заявителя, с 1998 года на корма для домашних животных применяется налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов. В связи с этим по результатам налоговых проверок, в частности налоговой проверки ЗАО, при отсутствии достаточных оснований сделаны выводы о неправомерном применении компанией пониженной ставки НДС в размере 10 процентов при реализации производимых сухих кормов для кошек и собак.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации товаров, поименованных в указанном пункте. В соответствии с последним абзацем данного пункта Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - Классификатор), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень).

В примечании к Перечню указано, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в данном Перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в этом Перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.

На основании перечня кодов видов продовольственных товаров, подготовленного в соответствии с ТН ВЭД, корма для кошек и собак при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации облагаются по ставке 18 процентов.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.12.2010 № 1043 внесены изменения в постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, вступившие в силу с 1 апреля 2011 года.

В соответствии с указанными изменениями из Перечня исключены корма вареные (код 92 1920) в части кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, а также корма сухие (коды 91 8960, 92 1950, 97 5940) в части кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц. Соответственно указанные корма при реализации на территории Российской Федерации облагаются по ставке 18 процентов.

Однако налогоплательщики присваивают иные коды кормам сухим для кошек и собак отечественного производства, а именно, коды ОКП 92 9640 «Кормовые смеси» и 92 9641 «Кормовые смеси для жвачных животных», для которых в Перечне исключение в части кормов (кормовых смесей) для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц не введено.

С целью исключения налоговых споров ФНС России в письме от 31.10.2014 № ГД-4-3/22589@, направленном в Минфин России и Минсельхоз России, предлагала в Перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, к кодам ОКП 92 9640 и 92 9641 внести дополнение, исключающее сухие корма (кормовые смеси) для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц из товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов.

По вопросу ретроспективного взыскания налогов ФНС России отмечает, что налоговый контроль осуществляется в соответствии с законодательством о налогах и сборах в рамках установленных полномочий налоговых органов. При этом согласно пункту 4 статьи 89 Кодекса в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Одновременно ФНС России сообщает, что в случае несогласия с выводами и предложениями, изложенными в решениях налогового органа, принятых по результатам налоговых проверок, налогоплательщики вправе обжаловать соответствующие акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган, а также рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней регламентируются нормами глав 19 и 20 Кодекса.