Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей исчисления налога на прибыль организаций убытка, полученного организацией, реорганизованной в форме присоединения к участнику консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН), и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 285 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

Пунктом 3 статьи 55 Кодекса установлено, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

В соответствии с пунктом 6 статьи 278.1 Кодекса участники КГН, понесшие убытки, исчисленные в соответствии с главой 25 Кодекса, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду их вхождения в состав этой группы, не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на всю сумму понесенного ими убытка (на часть этой суммы) (перенести убыток на будущее) в порядке, установленном статьями 275.1 и 283 Кодекса, начиная с налогового периода, в котором они вошли в состав такой группы.

Не допускается суммирование убытков участников КГН (включая убытки, понесенные от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств, в соответствии со статьей 275.1 Кодекса), понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой. Указанное положение распространяется также на убытки, понесенные организациями, которые вошли в состав консолидированной группы налогоплательщиков путем присоединения к участнику этой группы или слияния с участником такой группы.

Согласно пункту 6 статьи 283 Кодекса организация, являвшаяся участником КГН, после выхода из состава этой группы (прекращения действия этой группы):

1) не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной группой в период ее действия (на часть этой суммы);

2) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником КГН, в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 283 Кодекса. При этом срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 283 Кодекса, в течение которого налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее, увеличивается на количество лет, в течение которых такой налогоплательщик являлся участником КГН.

В случае, если организация, являвшаяся участником КГН, в период своего участия в указанной группе была реорганизована в форме слияния или присоединения, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация вправе также уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организациями (на часть этой суммы), правопреемником которых является организация, вышедшая из состава группы, по итогам налоговых периодов, в которых такие реорганизованные организации не являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 283 Кодекса.

На основании вышеизложенного, полагаем, что организация, являвшаяся участником КГН, которая была реорганизована в форме присоединения к ней организации, не являющейся участником КГН, вправе учесть убыток, полученный присоединенной организацией за последний налоговый период, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) в порядке, установленном статьей 283 Кодекса.