Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2014 г. N 03-08-05/64829 Об учете расходов на капитальные вложения в целях налогообложения прибыли организаций

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2014 г. N 03-08-05/64829 Об учете расходов на капитальные вложения в целях налогообложения прибыли организаций

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Абзацем вторым пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

В случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 Кодекса, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 Кодекса, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

Одновременно сообщаем, что Кодекс не содержит ограничений по применению налогоплательщиками вышеуказанных положений Кодекса в отношении объектов основных средств, приобретенных российской организацией и переданных в филиал данной организации, находящийся за рубежом.

Согласно пункту 3 статьи 311 Кодекса суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Из вышеизложенного следует, что право на зачет налога у организации возникает при наличии у нее действующего документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации, и при условии учета доходов, с которых он был уплачен (удержан), при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах.

В связи с тем, что к форме и реквизитам документа, подтверждающего факт удержания налога налоговым агентом, Кодекса не предъявляется определенных требований, по мнению Департамента, налогоплательщик может представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога уплачена или удержана источником выплаты. Это могут быть документы по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также документы, составленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми на территории иностранного государства.

При этом документы, составленные на иностранных языках, должны быть переведены на русский язык.

Следует отметить, что российские организации заявляют свое право на зачет налога в момент представления в налоговые органы Декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, одновременно с декларацией по налогу на прибыль и документами, предусмотренными в пункте 3 статьи 311 Кодекса.

При этом Кодексом не ограничивается возможность проведения процедуры зачета налога одним налоговым периодом, в котором получены доходы.

Таким образом, указанные российские организации вправе произвести зачет как в текущем, так и в трех налоговых периодах, следующих после налогового периода, в котором доходы были получены и учтены в целях налогообложения прибыли в Российской Федерации, с учетом соблюдения требований о трехлетнем сроке налоговой давности, предусмотренном пунктом 4 статьи 89 Кодекса.

Статьей 274 Кодекса установлено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Соответственно, сумма налога на прибыль за данный отчетный (налоговый) период равна нулю.

Налог на прибыль в этом случае в Российской Федерации не уплачивается, т.е. не возникает двойного налогообложения. В этом случае отсутствует сумма российского налога на прибыль, против которой можно засчитывать иностранный налог. В случае если налог на прибыль в России не уплачивается и нет двойного налогообложения, его устранение за счет зачета иностранного налога Кодексом не предусматривается.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента А.С. Кизимов

Обзор документа


При налогообложении прибыли плательщик вправе учитывать в отчетном (налоговом) периоде расходы на капвложения, а также затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техперевооружение, частичную ликвидацию основных средств.

Учитываются максимум 10% первоначальной стоимости имущества (30% - по объектам 3-7 амортизационных групп).

Если основное средство реализовано ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым, то расходы включаются во внереализационные доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором совершена такая операция.

НК РФ не содержит ограничений по применению упомянутых правил в отношении основных средств, приобретенных российской организацией и переданных в филиал, находящийся за рубежом.

Налог, уплаченный за границей, засчитывается в нашей стране. Соответствующие суммы не могут превышать те, что должны быть внесены в России.

Право на зачет возникает при наличии документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за границей. Особых требований к его оформлению нет.

Право на зачет заявляется в момент подачи декларации о доходах, полученных от источников за пределами России, одновременно с декларацией по налогу на прибыль.

Российские организации вправе произвести зачет как в текущем, так и в 3 налоговых периодах, следующих после того, в котором доходы были получены и учтены в нашей стране.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. Налог на прибыль не уплачивается, т. е. не возникает двойного налогообложения.

Таким образом, устранение сумм за счет зачета иностранного налога НК РФ не предусмотрено.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: