Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 292 НК РФ суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированные в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных указанной статьей Кодекса.

На основании Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", Федерального закона "О банках и банковской деятельности" Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение от 26.03.2004 года N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение).

Согласно Приложению N 1 к Положению к денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами, в целях Положения относятся в том числе требования кредитной организации по приобретенным по сделке правам (требованиям) (уступка требования).

По договору цессии Банком были приобретены права требования по кредитному договору. Продавец - кредитная организация, первоначальный кредитор. Приобретенные права требования в соответствии с Положением 254-П и "Порядком классификации ссуд, предоставленных юридическим лицам, по категориям качества и формирования резервов на возможные потери по ссудам ОАО классифицированы Банком во II категорию качества, уровень расчетного резерва - 9%.

Вправе ли банк для целей налогообложения налогом на прибыль сумму сформированного резерва по приобретенным правам требования, обеспеченным (частично обеспеченным) залогом (в том числе залогом недвижимого имущества), классифицированным как "нестандартная" ссуда, включать в состав внереализационных расходов, а суммы восстановленных резервов - в состав внереализационных доходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам в порядке, предусмотренном статьей 292 НК РФ).

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Следовательно, статьей 292 НК РФ установлено ограничение, в соответствии с которым резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности не может быть сформирован по задолженности, относимой к стандартной задолженности.

Таким образом, считаем, что по задолженности, приобретенной в рамках уступки права требования и относимой к нестандартной задолженности, организация вправе создать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.