Федеральная налоговая служба в связи с письмом Минфина России от 26.05.2014 № 03-07-15/25032 рассмотрела обращение Госкорпорации «Росатом» от 24.04.2014 № 1-10/14938 по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) налогоплательщиками, осуществляющими оплату работ по захоронению радиоактивных отходов в особом порядке путем ежеквартальных отчислений без учета НДС в специальный резервный фонд Госкорпорации «Росатом», и сообщает следующее.

Как следует из указанного обращения, Госкорпорация «Росатом» перечисляет в адрес нацоператора (далее - продавец) денежные средства в качестве предоплаты без учета НДС в счет предстоящего выполнения работ по захоронению радиоактивных отходов, образующихся у организаций (далее - покупатель), эксплуатирующие особо радиационно опасные и ядерно опасные производства. При этом сумма НДС, приходящаяся на величину предоплаты, перечисляется покупателем отдельным платежным поручением непосредственно продавцу.

В данной ситуации при рассмотрении вопроса о применении покупателем вычетов сумм НДС, уплаченных продавцу отдельным платежным поручением, по мнению ФНС России, необходимо исходить из следующего.

Согласно пункту 4 статьи 21 Федерального закона от 11.07.2011 № 190-ФЗ (далее - Федеральный закон № 190-ФЗ) организации, эксплуатирующие особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, осуществляют оплату захоронения радиоактивных отходов путем ежеквартальных отчислений в специальный резервный фонд Госкорпорации «Росатом». Размер таких отчислений определяется исходя из тарифов на захоронение радиоактивных отходов и утвержденного прогнозируемого объема образования радиоактивных отходов в текущем году.

На основании пункта 6 статьи 18 Федерального закона № 190-ФЗ Госкорпорация «Росатом» осуществляет финансирование деятельности продавца по захоронению радиоактивных отходов за счет средств специального резерва, исходя из объема радиоактивных отходов, принятых на захоронение.

Таким образом, в силу вышеуказанных положений Федерального закона № 190-ФЗ оплата работ по захоронению радиоактивных отходов, выполняемых продавцом, производится покупателем через Госкорпорацию «Росатом».

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 9 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 Кодекса, производятся налогоплательщиком-покупателем на основании следующих документов:

- счетов-фактур, выставленных продавцами в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), в порядке, определенном пунктами 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса;

- документов, подтверждающих фактическое перечисление покупателем продавцу сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- при наличии договора, предусматривающего перечисление оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Учитывая изложенное, в том случае, если система учета денежных средств, поступающих от покупателя в адрес Госкорпорации «Росатом», и от Госкорпорации «Росатом» в адрес продавца, позволяет идентифицировать сумму оплаты работ по захоронению радиоактивных отходов, перечисленную покупателем на основании платежно-расчетных документов в специальный резервный фонд Госкорпорации «Росатом», с суммой предоплаты, перечисленной продавцу из указанного резервного фонда в счет предстоящего выполнения данных работ то, по нашему мнению, при наличии соответствующих условий в договоре, при выполнении требований, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 Кодекса, покупатель вправе заявить к вычету сумму налога на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при получении предоплаты.

При этом в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении покупателем в адрес продавца суммы НДС и суммы предоплаты, перечисленной Госкорпорацией «Росатом». Кроме того, в платежном поручении на перечисление покупателем в адрес продавца суммы НДС необходимо указать реквизиты (номер и дату) счета, выставляемого продавцом в адрес покупателя на уплату конкретной суммы НДС, приходящейся на величину предоплаты, поступившей продавцу от Госкорпорации «Росатом».