Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 февраля 2014 г. N 03-03-06/1/4916 Об учете дохода от реализации имущественных прав для целей налогообложения прибыли организаций
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета дохода от реализации имущественных прав для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Согласно пункту 1.3 статьи 284 Кодекса для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих, в частности, критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов.
Пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями, в частности, признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Учитывая, что пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не поименованы доходы от реализации имущественных прав, то доходы от уступки прав требования и продажи участником своей доли в уставном капитале другого общества не учитываются при определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Заместитель директора Департамента | А.С. Кизимов |
Обзор документа
Для ряда сельхозтоваропроизводителей установлена нулевая ставка по налогу на прибыль. Речь о тех, у которых доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукты первичной переработки из с/х сырья собственного производства, составляет не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). Указанная ставка применяется к доходам от реализации произведенной, а также произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции.
Разъяснено, что доходы от уступки права требования и продажи участником доли в уставном капитале другой организации не учитываются при определении вышеназванной доли. Следовательно, облагаются налогом на прибыль в общем порядке.