Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 апреля 2014 г. № 03-01-РЗ/15313 О порядке признания сделок контролируемыми

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 апреля 2014 г. № 03-01-РЗ/15313 О порядке признания сделок контролируемыми

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения раздела V.1 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части определения наличия (отсутствия) убытков, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, для целей признания сделок контролируемыми, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным подпунктами 1 - 3 указанной статьи, не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно требованиям, перечисленным в указанном подпункте. Среди таких требований - отсутствие у указанных лиц убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с пункт 8 статьи 274 Кодекса под убытком, полученным налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса.

Кроме того, в соответствии с положениями главы 25 Кодекса при исчислении налога на прибыль организаций принимаются отдельные виды убытков, среди которых убыток от реализации амортизируемого имущества, убытки по объектам обслуживающих хозяйств и производств, убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, и другие.

По мнению Департамента, при определении наличия (отсутствия) убытка для целей статьи 105.14 Кодекса необходимо руководствоваться требованиями, установленными абзаца 2 пункта 1 статьи 105.3 Кодекса, на основании которых учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в соответствии с указанным пунктом производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему.

Так, в случае, если налогоплательщик в соответствии с пунктом 2 статьи 274 Кодекса в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, и при этом прибыль, полученная от осуществления таких операций, увеличивает прибыль организации, а убыток принимается к налоговому учету в порядке, установленном Кодексом, то убыток от таких операций не признается убытком в целях применения ст. 105.14 Кодекса.

В свою очередь, убытки текущего налогового периода, убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды, и убытки, приравненные к внереализационным расходам, признаются убытками в целях применения статьи 105.14 Кодекса.

Директор Департамента И.В. Трунин

Обзор документа


В силу НК РФ сделки не признаются контролируемыми, если, например, стороны не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие), принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, - это отрицательная разница между доходами и учитываемыми расходами.

Могут признаваться отдельные виды убытков, в т. ч. от реализации амортизируемого имущества, по объектам обслуживающих хозяйств и производств.

Минфин России считает, что при определении наличия (отсутствия) убытка необходимо руководствоваться следующим положением Кодекса. Доходы учитываются, если это не приводит к уменьшению подлежащей уплате суммы налога.

Если субъект раздельно учитывает доходы (расходы) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок признания прибыли и убытка, и при этом прибыль от таких операций увеличивает доход, а убыток принимается к учету, то убыток от таких операций не признается.

Убытки текущего и прошлых налоговых периодов, переносимые на будущие, а также те, что отнесены ко внереализационным расходам, учитываются.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: