(1).jpg)
Письмо Федеральной налоговой службы от 31 декабря 2013 г. № ОА-4-13/23663@ "О проведении самостоятельных корректировок в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ"
Федеральная налоговая служба в целях применения положений п. 6 ст. 105.3 НК РФ (далее - Кодекс) сообщает следующее.
В соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечений календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.
Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной самостоятельной корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.
До внесения изменений (дополнений) в формы налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость, по налогу на добычу полезных ископаемых и по налогу на доходы физических лиц и порядки заполнения указанных налоговых деклараций, налогоплательщикам при отражении самостоятельных корректировок следует руководствоваться, соответственно, письмами ФНС России от 11.02.2018 № ЕД-4-3/2113@, 14.03.2013 № ЕД-4-3/4303@, 03.04.2013 № ЕД-4-3/5938@, 15.04.2013 № ЕД-4-3/6824@.
В этой связи Федеральная налоговая служба поручает управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам усилить разъяснительную работу с налогоплательщиками, совершившими контролируемые сделки в 2013 году, с целью приведения доходов (прибыли, выручки) по таким сделкам в соответствие с требованиями п. 1 ст. 105.3 НК РФ, и реализации права осуществления налогоплательщиками самостоятельных корректировок налоговой базы, в случае, если сделки осуществлялись по ценам на товары (работы, услуги), не соответствующим рыночным, и если такое несоответствие повлекло занижение сумм налогов, указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ.
Настоящее письмо следует довести до сведения территориальных налоговых органов и налогоплательщиков.
Обзор документа
В силу НК РФ при применении налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным, если указанное несоответствие повлекло занижение налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ, НДС, он вправе самостоятельно откорректировать налоговую базу и сумму налога по истечении соответствующего календарного года.
Сумма выявленной недоимки должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль (НФДЛ) за соответствующий налоговый период. При этом с момента возникновения недоимки и до истечения установленного срока ее погашения пени на ее сумму не начисляются.
До внесения изменений (дополнений) в формы налоговых деклараций налогоплательщикам при отражении самостоятельных корректировок следует руководствоваться письмами ФНС России от 11.02.2013 N ЕД-4-3/2113@, 14.03.2013 N ЕД-4-3/4303@, 03.04.2013 N ЕД-4-3/5938@, 15.04.2013 N ЕД-4-3/6824@.
Напомним, что в письмах разъяснено следующее. При составлении декларации по налогу на прибыль сумма корректировки налоговой базы указывается по строке 107 приложения N 1 к листу 02 декларации. По НДПИ - по строкам 040, 070-080, 090 раздела 2 и всем строкам раздела 3.
Корректировки по НДС отражаются в уточненных декларациях по каждому периоду, в котором произошло отклонение цен. Сумма корректировки базы и соответствующей ей суммы налога отмечаются по строкам 010-040 раздела 3 уточненной декларации.
При заполнении декларации по НДФЛ скорректированные суммы указываются по строкам Листа В.
Вместе с налоговой декларацией рекомендуется представлять и пояснительную записку.
Управлениям ФНС России по субъектам Федерации и межрегиональным инспекциям по крупнейшим налогоплательщикам поручено усилить соответствующую разъяснительную работу с налогоплательщиками, совершившими контролируемые сделки в 2013 г.
