Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 октября 2013 г. N 03-04-06/43095 О налогообложении НДФЛ выплат в возмещение вреда здоровью членов экипажа судна, причиненного аварией на судне, а также выплат, производимых членам семей сотрудников, погибших в результате указанной аварии

Вопрос: Общество является владельцем судна, погибшего в начале 2013 г. В момент случившейся аварии вместе с судном погибло несколько членов экипажа, находившихся в трудовых отношениях с обществом.

Общество как судовладелец и работодатель приняло решение путем издания локального акта (приказа) о выплатах в добровольном порядке членам семей погибших моряков, компенсаций, связанных с потерей кормильца, а также компенсаций выжившим членам экипажа для восстановления здоровья. Указанные компенсации выплачиваются обществом как единовременно - компенсируются расходы спасшихся моряков на лечение, приобретение лекарств, санаторно-курортное лечение и т.п., так и ежемесячно - осуществляются выплаты несовершеннолетним детям погибших в размере 15000 руб. в месяц до достижения ими совершеннолетия, либо до двадцати трех лет в случае учебы в учебных учреждениях по очной форме обучения.

Являются ли указанные выплаты компенсационными выплатами, связанными с возмещением вреда, и попадают ли они под действие норм, установленных главой 59 ГК РФ, в частности, ст. ст. 1064, 1079, 1085, 1088, 1089 ГК РФ?

Каков порядок обложения указанных компенсационных выплат налогом на доходы физических лиц, применим ли в данном случае п. 3 ст. 217 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат в возмещение вреда здоровью членов экипажа судна, причиненного аварией на судне, а также выплат, производимых членам семей сотрудников, погибших в результате указанной аварии, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно статье 1079 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (в частности, использование транспортных средств), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего.

Обязанность возмещения вреда возлагается на юридическое лицо или гражданина, которые владеют источником повышенной опасности на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании.

Возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, производится в соответствии со статьей 1088 Гражданского кодекса, а размер возмещения вреда определен статьей 1089 Гражданского кодекса.

Таким образом, выплаты, производимые организацией - владельцем источника повышенной опасности членам семей погибших сотрудников организации - членов экипажа судна, производимые в соответствии с указанными положениями Гражданского кодекса, на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Одновременно сообщаем, что Департаментом был направлен запрос в Минтранс России о правомерности применения статьи 1079 Гражданского кодекса при аварии на транспортном средстве, являющемся источником повышенной опасности, в случае, если вред нанесен здоровью самих членов экипажа транспортного средства, в том числе причастных к возникновению аварийной ситуации.

Разъяснения в отношении обложения налогом на доходы физических лиц выплат в возмещение вреда здоровью членов экипажа судна, причиненного аварией на судне, будут даны организации после получения ответа Минтранса России.