Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 октября 2013 г. N 03-08-05/43186 О налогообложении выплаты, производимой российским обществом единственному участнику этого общества, являющемуся нидерландской организацией

Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также норм международных договоров Российской Федерации в части особенностей налогообложения дохода иностранной организации, полученного от источников в Российской Федерации.

Единственным участником ООО является иностранная организация - резидент Нидерландов (далее - Участник). Участник принял решение о постепенном сокращении объема инвестиций, произведенных им на территории Российской Федерации. В связи с этим Участник планирует уменьшить уставный капитал ООО путем уменьшения номинальной стоимости своей доли в уставном капитале общества. Уменьшение уставного капитала общества будет производиться с одновременным возвратом Участнику стоимости соответствующей части его доли.

Таким образом, в результате уменьшения уставного капитала общества Участнику будет произведена выплата, не превышающая сумму ранее внесенного им вклада.

С учетом указанных выше обстоятельств просим разъяснить порядок налогообложения выплаты, производимой российским обществом участнику - резиденту Нидерландов:

1. Подлежит ли такая выплата участнику обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации и Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 г. (далее - Соглашение)?

2. К какому виду доходов в соответствии с НК РФ и Соглашением относится данная выплата? По какой ставке должен исчисляться налог с такого вида доходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке налогообложения выплаты, производимой российским обществом единственному участнику этого общества, являющемуся нидерландской организацией, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен закрытый перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Вышеуказанное положение относится к доходам, полученным участником только в связи с выходом (выбытием) из хозяйственного общества или товарищества либо в связи с распределением имущества ликвидируемого хозяйственного общества.

По нашему мнению, в случае добровольного уменьшения организацией уставного капитала у участника такой организации, получающего соответствующее имущество, возникает доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли организаций.

В случае если налогоплательщик является иностранной организацией и не осуществляет свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то в соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений подпунктов 1 и 2 статьи 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "подпунктов 1 и 2 статьи 43" имеется в виду "пунктов 1 и 2 статьи 43"

Однако статьей 7 Кодекса предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации,

Согласно статье 21 "Другие доходы" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 (далее - Соглашение.) виды доходов резидента одного государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, подлежат налогообложению только в этом государстве.

Учитывая, что нидерландская организация является единственным участником российского общества с ограниченной ответственностью и в случае уменьшения уставного капитала общества участнику будет произведена выплата, не превышающая сумму ранее внесенного им вклада, доход, полученный нидерландской организацией в результате выплаты российским обществом данной организации, будет подлежать налогообложению, в соответствии со статьей 21 "Другие доходы" Соглашения, в Нидерландах, если это предусмотрено нидерландским национальным законодательством.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.