Вопрос: В феврале 2011 г. мною был заключен договор участия в долевом строительстве многоквартирного дома. Первый взнос был внесен в марте того же года. Для выплаты по второму взносу я заключил договор целевого беспроцентного займа на оплату по договору участия в долевом строительстве в мае 2011 г., на следующий день второй взнос был выплачен в полном объеме оплаты по договору. В июне 2012 г. была произведена передача квартиры мне в собственность и подписан передаточный акт. В августе 2012 г. - получено свидетельство о государственной регистрации права с обременением - ипотека в силу закона.

21.02.2013 поданы налоговые декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2011 и 2012 гг. В декларации за 2011 заявлено освобождение от налогов на доходы от мат. выгоды по целевому займу. В декларации за 2012 г. заявлено освобождение от налогов на доходы от мат. выгоды по займу и имущественный вычет. На момент завершения камеральной проверки деклараций информации по замечаниям по оформлению деклараций не было.

После подачи заявлений на возврат излишне удержанных налогов обнаружено, что заявление о возврате мат. выгоды за 2011 г. не удовлетворено в связи с отсутствием права на имущественный вычет (согласно акту камеральной проверки). Заявление за 2012 г. удовлетворено. В акте камеральной проверки отражены ссылки на подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ со следующим комментарием: "В соответствии с абз. 22 подп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры. Имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Налогоплательщиком представлен передаточный акт от 01.06.2012 года, таким образом, право на имущественный вычет возникает к доходам за 2012 г. и последующие периоды. Следовательно, доход налогоплательщика, полученный в виде материальной выгоды, облагается в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации по ставке в размере 35 процентов".

Имею ли я право на получение имущественного вычета за 2011 год? На возврат удержанного НДФЛ по материальной выгоде за 2011 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2011 году заключил договор участия в долевом строительстве и оплатил взнос с использованием беспроцентного целевого займа. В 2012 году квартира по акту приема-передачи квартира была передана налогоплательщику.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб.

В соответствии с абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются договор на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Таким образом, в случае приобретения квартиры в строящемся доме имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры.

Поскольку акт приема-передачи квартиры получен налогоплательщиком в 2012 году, то право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета возникло в 2012 году.

Вместе с тем, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса определено, что вышеуказанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

С учетом изложенного материальная выгода, полученная налогоплательщиком с 2011 года от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет независимо от начала его использования.

При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами.

То есть в 2013 году налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за возвратом ранее уплаченного налога на доходы физических лиц с указанного выше дохода, представив налоговую декларацию за 2011 год.