Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 июня 2013 г. N 03-03-06/1/20160 О налогообложении дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 июня 2013 г. N 03-03-06/1/20160 О налогообложении дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации

Вопрос: Просим ответить на вопрос по порядку расчета налога на дивиденды единственному акционеру - шведской компании.

Как следует из пп. 4 и 5 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", дивиденды выплачиваются лицам, включенным в список лиц, имеющих право получения дивидендов. Единственным акционером на момент принятия решения о выплате дивидендов является шведская компания.

Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется ставка, установленная подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (15 процентов).

В нашем случае планируется распределить на дивиденды 4 млн руб. Соответственно, мы полагаем, что к планируемой сумме выплаты следует применить ставку 15% и так определить сумму налога, подлежащего к уплате в бюджет.

Таким образом, наша компания, как налоговый агент, должна уплатить в бюджет 600 тыс. руб. налога, а шведской компании выплатить сумму 4 млн руб.

Правильно ли мы понимаем алгоритм расчета суммы налога на дивиденды?

Кроме того, правильно ли мы понимаем, что по дебету счета 84 подлежит отражению сумма 4 600 тыс. руб. в корреспонденции со счетом 75? Ведь сумма налога, уплачиваемая нами в бюджет как налоговым агентом, по сути, является суммой, распределенной в пользу иностранной организации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что российская организация выплачивает дивиденды организации - резиденту Швеции, которая является единственным акционером.

Статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.

Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 статьи 275 НК РФ, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в пункте 1 статьи 275 НК РФ доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных пунктом 2 статьи 275 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 275 НК РФ определено, что в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 НК РФ.

По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, к налоговой базе применяется налоговая ставка в размере 15 процентов (подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 24 НК РФ установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.1993 дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеются в виду пункты 1 и 2 статьи 10 Конвенции

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на эти дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:

a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактический получатель является компанией (кроме партнерства), которая владеет непосредственно 100 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, или, в случае совместного предприятия, не менее 30 процентов капитала такого совместного предприятия, и в любом из этих случаев вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тысяч долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент фактического распределения дивидендов;

b) 15 процентов от общей суммы дивидендов - во всех остальных случаях.

Таким образом, при соблюдении условий, предусмотренных подпунктом "а" пункта 1 вышеуказанной Конвенции, к налоговой базе по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации, применяется налоговая ставка в размере 5 процентов. Во всех остальных случаях применяется налоговая ставка в размере 15 процентов.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду подпункт а пункта 2 статьи 10 Конвенции

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Обзор документа


Отмечается, что если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды зарубежной компании - резиденту Швеции, налоговая база получателя таких доходов по каждой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. К ней применяется ставка 15%.

В соответствии с российско-шведской межправительственной Конвенцией об избежании двойного налогообложения дивиденды, выплачиваемые резидентом одного договаривающегося государства резиденту другого, облагаются налогом в этом другом государстве. Данные доходы также могут облагаться у источника выплаты. Однако если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, если указанным получателем является компания (кроме партнерства), владеющая непосредственно 100% капитала организации, выплачивающей дивиденды, а в случае совместного предприятия - не менее 30% капитала такого предприятия, и вложенный капитал составляет не менее $100 000 США или эквивалентную сумму в национальных валютах договаривающихся государств на момент фактического распределения дивидендов, и 15% во всех остальных случаях.

По мнению Минфина России, доходы в виде дивидендов, выплачиваемых шведскому участнику российской организации, облагаются налогом на прибыль по ставкам 5 или 15%.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: