Вопрос: Организация заключила пятилетний договор добровольного страхования жизни с участием в дополнительном инвестиционном доходе в пользу сотрудников с российской страховой организацией, имеющей лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ. Договор в течение этих пяти лет не предусматривает страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Страховой взнос оплачен единовременно. В учете Организации в соответствии со ст. 255, 272 НК РФ расходы в виде страховых взносов равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде признавались в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Через два года в условия договора страхования жизни были внесены изменения: в отношении отдельных застрахованных работников договор был расторгнут. Взносы работодателя по договору в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаны подлежащими налогообложению по налогу на прибыль с даты внесения изменений в условия договора согласно п. 16 ст. 255 НК РФ. В учете суммы взносов, перечисленных за исключенных из числа застрахованных сотрудников, отражены как постоянные разницы по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

По условию договора при расторжении (частичном расторжении) страхователю выплачивается выкупная сумма в размере сформированного резерва на дату расторжения (изменения условий договора) и накопленный дополнительный инвестиционный доход. Полученные организацией выкупная сумма и дополнительный инвестиционный доход отражены в учете, как прочие доходы в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации".

1. Должна ли облагаться налогом на прибыль полученная организацией выкупная сумма?

2. Должен ли облагаться налогом на прибыль полученный организацией накопленный на дату расторжения дополнительный инвестиционный доход?

3. Правильно ли отражается и проводится договор страхования жизни в учете Организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, в частности, страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Согласно пунктам 6 и 7 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" при осуществлении страхования жизни страховщик в дополнение к страховой сумме может выплачивать часть инвестиционного дохода.

При расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма).

Статьей 250 НК РФ установлен перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения. Данный перечень доходов является открытым.

Таким образом, инвестиционный доход и выкупная сумма, выплачиваемые страховщиком страхователю в связи с расторжением договора страхования жизни в отношении отдельных застрахованных работников, организации-страхователю необходимо включить в состав внереализационных доходов для целей налогообложения.