Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 мая 2013 г. N 03-08-05/19825 Об уплате налога на прибыль российской организацией, применяющей УСН, оказывающей транспортно-экспедиторские услуги, заключившей агентский договор с американской экспедиционной компанией

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 мая 2013 г. N 03-08-05/19825 Об уплате налога на прибыль российской организацией, применяющей УСН, оказывающей транспортно-экспедиторские услуги, заключившей агентский договор с американской экспедиционной компанией

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке уплаты налога на прибыль российской организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, оказывающей транспортно-экспедиторские услуги, заключившей агентский договор с американской экспедиционной компанией, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 6 "Прибыль от коммерческой деятельности" Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения# налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 17.06.1992 прибыль лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве облагается налогом только в этом Государстве, если только это лицо с постоянным местопребыванием не осуществляет или не осуществляло коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство.

Вместе с тем в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно статье 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

В пункте 1 статьи 309 Кодекса перечислены виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Как следует из запроса, американская экспедиционная компания не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации, оказывает услуги российской организации исключительно на территории Соединенных Штатов Америки и не получает доходов, соответствующих видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса. В связи с этим доход этой американской компании не подлежит налогообложению в Российской Федерации.

Таким образом, функции налогового агента у российской организации, выплачивающей вознаграждение американскому агенту, не возникают и, соответственно, предоставление американской организацией подтверждения постоянного местонахождения, предусмотренное пунктом 1 статьи 312 Кодекса, в указанном случае не требуется.

В соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на расходы, в том числе расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. Этот порядок действует и в отношении оплаты вознаграждения американскому агенту.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и имеет информационно-разъяснительный характер.

Заместитель директора Департамента Н.А. Комова

Обзор документа


В соответствии с российско-американским Договором об избежании двойного налогообложения прибыль лица с постоянным местопребыванием в одном государстве облагается налогом в этом государстве, если лицо не осуществляет (осуществляло) деятельность в другом государстве через постоянное представительство.

Вместе с тем, согласно НК РФ, плательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от ее источников. Доходы зарубежной компании от российских источников, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в России, также облагаются налогом на прибыль.

По мнению Минфина России, доход американской компании, оказывающей услуги российской организации на территории США, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации и не получающей доходы от источников в России, подлежит налогообложению в США. Таким образом, российская организация, выплачивающая вознаграждение американскому агенту, не является налоговым агентом. Следовательно, американской компании не нужно подтверждать свое постоянное местонахождение.

Отмечается также, что при определении объекта налогообложения плательщик УСН уменьшает полученные доходы на расходы. К затратам относится в том числе вознаграждение американскому агенту.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: