Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 мая 2013 г. N 03-04-05/18849 О налогообложении НДФЛ дохода в виде денежных средств, выплачиваемых по решению суда взамен земельного участка

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 мая 2013 г. N 03-04-05/18849 О налогообложении НДФЛ дохода в виде денежных средств, выплачиваемых по решению суда взамен земельного участка

Вопрос: 1. Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Доходы, не подлежащие обложению налогом, поименованы в статье 217 НК РФ, к которым относятся земельные участки, предоставленные органами местного самоуправления бесплатно по основаниям, предусмотренным законодательством (пункт 41). Однако на основании вступившего в законную силу решения суда в связи с неисполнением органом местного самоуправления обязанности по предоставлению бесплатно земельного участка суд изменил способ исполнения судебного решения и присудил денежную компенсацию рыночной стоимости земельного участка, которая пойдет на приобретение земельного участка и строительство. Учитывая вышеизложенное, по первому вопросу просим дать разъяснение: подлежат ли налогообложению полученные гражданином на основании решения суда доходы в виде компенсации рыночной стоимости земельного участка, который должен был быть предоставлен ему на основании действующего законодательства бесплатно?

2. В случае, если денежная сумма компенсации рыночной стоимости земельного участка, поименованного в пункте 41 статьи 217 НК РФ, подлежит налогообложению, то просим дать разъяснение на следующий вопрос.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного НК РФ, не допускается. Учитывая вышеизложенное, прошу дать разъяснение: возможно ли при расчете налоговой базы, образованной от взыскания по решению суда денежной суммы с муниципального образования в счет неисполненного обязательства по предоставлению земельного участка в собственность получить имущественный вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение земельного участка под строительство и строительство на нем жилого дома? Сделки по приобретению земельного участка и строительству жилого дома будут совершены с разными лицами в один год. Дополнительно просим сообщить процедуру получения налогового вычета и подачи отчетности по НДФЛ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде денежных средств, выплачиваемых по решению суда взамен земельного участка, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, на основании решения суда в связи с неисполнением органом местного самоуправления обязанности по предоставлению бесплатно земельного участка, физическому лицу была выплачена денежная компенсация рыночной стоимости земельного участка. В дальнейшем налогоплательщик намеревается приобрести земельный участок и построить на нем жилой дом.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 41 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде жилого помещения и (или) земельного участка из государственной или муниципальной собственности в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно.

Освобождения от налогообложения суммы денежных средств, выплаченных в соответствии с решением суда взамен земельного участка, который должен был быть предоставлен органом местного самоуправления, Кодексом не предусмотрено, и указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно абзацу второму подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

При этом в имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 000 000 рублей, могут быть включены расходы на приобретение земельного участка и расходы по строительству жилого дома, который построен на данном земельном участке.

Абзацем двадцать шестым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что указанный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

В рассматриваемом случае, учитывая, что земельный участок, предоставленный для индивидуального жилищного строительства, приобретается налогоплательщиком за счет средств, выплаченных по решению суда, и не имеющих условия целевого использования, положения абзаца двадцать шестого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяются, и при приобретении земельного участка и строительстве на нем жилого дома налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при определении налоговой базы по всем доходам налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В отношении процедуры получения имущественного налогового вычета следует обращаться в налоговый орган по месту жительства.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Обзор документа


Рассмотрена следующая ситуация. На основании решения суда физлицу выплачена денежная компенсация взамен земельного участка, который орган местного самоуправления должен был предоставить бесплатно. Налогоплательщик планирует на эти средства приобрести земельный участок для строительства жилого дома.

НК РФ определен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ. Так, доходы в виде жилого помещения и (или) земельного участка из государственной или муниципальной собственности, полученных в собственность физлица бесплатно, не облагаются НДФЛ. Однако указанная денежная компенсация в этот перечень не входит. Следовательно, облагается НДФЛ в установленном порядке.

Налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной, в частности, на приобретение земельных участков для индивидуального жилищного строительства, но не более 2 млн руб. В данном случае вычет предоставляется после получения свидетельства о праве собственности на дом. При этом в вычет могут быть включены расходы на покупку земельного участка и строительство на нем жилого дома, но не более 2 млн руб. Вычет не применяется, если затраты на строительство оплачиваются за счет бюджетных средств.

По мнению Минфина России, физлицо вправе воспользоваться вычетом при приобретении земельного участка и строительстве на нем жилого дома, поскольку участок покупается за счет средств, выплаченных по решению суда, не имеющих целевого назначения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: