Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 мая 2013 г. N 03-11-11/17370 Об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения - доходы, на сумму страховых взносов

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 мая 2013 г. N 03-11-11/17370 Об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения - доходы, на сумму страховых взносов

Вопрос: Являюсь индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения. Мне известно, что начиная с 2013 года я могу полностью вычитать 6%-ный налог из суммы взносов в фонд пенсионного и медицинского страхования. Однако я не понимаю, в каком порядке следует производить вычеты. Сотрудники ИФНС, которой я подведомственен, заявляют, что данные взносы я вправе вычитать лишь начиная с 4-го квартала 2013 года при условии уплаты взносов в страховые фонды до 4-го квартала 2013 года. Если же сумма указанных взносов за 2013 год окажется выше суммы налога, подлежащего уплате за 4-ый квартал 2013 года, то оставшиеся излишки я могу переносить на 2014 год и соответственно уменьшать сумму налогов за 2014 год на указанные излишки. Сумма взносов в фонды страхования на 2013 год составляет 36000 рублей, а сумма налога к уплате за 4-ый квартал 2014 года составляет 12000 рублей, то я не плачу 12000 рублей при условии, что я уплатил до 4-го квартала 36000 рублей, а оставшиеся 24000 рублей я переношу на следующий год, и если за 1-ый квартал 2014 года сумма налога 24000 рублей, то я его опять же не плачу, а со 2-го квартала 2014 года опять плачу налог и так далее.

Однако я слышал другое мнение, согласно которому я могу производить указанные вычеты уже с 1-го квартала 2013 года ежеквартально соответственно при условии предварительной уплаты взносов в страховые фонды до окончательной даты уплаты налога за соответствующий квартал 2013 года в пропорциональной сумме и затем приложить при сдаче налоговой декларации к данной декларации квитанции об уплате данных взносов в страховые фонды. Таким образом мое мнение и мнение ИФНС расходятся.

Прошу разъяснить, в каком именно порядке, в какой последовательности, начиная с какого квартала 2013 года я вправе производить данные вычеты.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы, на сумму страховых взносов и, на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

Согласно пункту 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму вышеуказанных расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

При этом в соответствии с частью 2 статьи 16 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года.

Окончательная уплата страховых взносов в виде фиксированного платежа (далее - фиксированный платеж) должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (часть 2 и 8 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, в зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за тот налоговый период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи.

Так, сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

В случае уплаты фиксированного платежа частями в течение налогового периода сумма налога (авансовых платежей), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшается за каждый отчетный период на уплаченную в этом отчетном периоде часть фиксированного платежа.

При этом не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете (уменьшении) суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Обзор документа


ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на уплаченные в данном периоде страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за первые 3 дня болезни (но только в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями) и платежи по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности, за дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые работодателем. При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Указанные ИП без наемных работников уменьшают налог по УСН (авансовые платежи) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере без ограничения в 50%. Они перечисляют такие взносы единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года. Окончательная уплата должна быть сделана не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физлицом деятельности в качестве ИП.

Таким образом, ИП вправе уменьшить налог по УСН (авансовые платежи) за тот налоговый период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи. Так, единовременно внесенный платеж уменьшает налог (авансовые платежи) за тот налоговый (отчетный) период, в котором он был уплачен. В случае уплаты частями в течение налогового периода налог по УСН (авансовые платежи) уменьшается за каждый отчетный период на уплаченную в этом периоде часть платежа. Перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении налога из-за недостаточности суммы исчисленного налога, не предусмотрен.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: