Вопрос: В феврале 2013 года мной было заключено пари с букмекерской конторой на спортивное событие. По заключенному пари мной была сделана ставка в размере 1000 рублей. При этом коэффициент выигрыша для данного пари составлял 1,1. Ввиду того, что пари я выиграл, букмекерская контора мне уплатила 1100 рублей.

В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами других основанных на риске игр, исходя из сумм таких выигрышей.

Согласно п. 4 ст. 4 ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр в Российской Федерации" от 29.12.2006 N 244-ФЗ выигрышем являются денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры.

Вместе с тем, выигрыш включает в себя и ставку, переданную мной букмекерской конторе по заключенному пари, которая фактически была мне возвращена в составе выигрыша.

В случае принятия мной для расчета налоговой базы в размере 1100 рублей (полностью полученных денежных средств от букмекерской конторы) размер уплаченного налога составит 143 рубля. Фактически 130 рублей из 143 рублей (рассчитанный налог) исчислены из 1000 рублей, которые мной переданы в качестве ставки, и по которым уже был удержан налог 13% моим работодателем (налоговым агентом). Таким образом, при данном расчете имеет место двойное налогообложение.

В случае принятия мной для расчета налоговой базы в размере 100 рублей, рассчитанный как разница между выплатой букмекерской конторой по пари 1100 рублей и сделанной ставки 1000 рублей, размер уплаченного налога составит 13 рублей, что фактически исключит двойное налогообложение.

На основании вышеизложенного прошу разъяснить, из какого размера налоговой базы (1100 рублей или 100 рублей) мне уплачивать налог на доход физических лиц.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц при получении дохода в виде выигрыша (денежных средств) и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), уплачивают налог исходя из сумм таких выигрышей.

Согласно части 4 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) выигрышем являются денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры.

При этом ставкой согласно части 3 статьи 4 Закона являются денежные средства, передаваемые участником азартной игры организатору азартной игры или другому участнику азартной игры и служащие условием участия в азартной игре в соответствии с правилами, установленными организатором азартной игры.

Ставки являются расходом участника азартной игры, на что, в частности, указывает то, что проигранные ставки возврату не подлежат. В связи с этим оснований для утверждения, что выигрыш включает в себя ставку, не имеется.

Таким образом в соответствии с Кодексом и вышеуказанным Законом налогообложению подлежит вся сумма денежных средств, полученная участником азартной игры. Уменьшение для целей налогообложения дохода в виде выигрыша на сумму ставки Кодексом на предусмотрено.

Из этого также следует, что выигрыш является отдельным видом дохода и не включает в себя какой-либо иной доход, ранее обложенный налогом на доходы физических лиц.

Налогоплательщики, получившие доход в виде выигрыша, самостоятельно исчисляют сумму налога исходя из полученных сумм выигрыша и представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц.