Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 мая 2013 г. N 03-08-05/16954 О налогообложении налогом на прибыль доходов, полученных иностранной компанией - резидентом Королевства Дании от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционной фонд

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 мая 2013 г. N 03-08-05/16954 О налогообложении налогом на прибыль доходов, полученных иностранной компанией - резидентом Королевства Дании от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционной фонд

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о порядке налогообложения налогом на прибыль доходов, полученных иностранной компанией - резидентом Королевства Дании от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционной фонд, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон) паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Нормами статьи 14 Закона, в которой дано определение инвестиционного пая закрытого инвестиционного фонда, установлено, что правилами доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом может быть предусмотрена выплата дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот паевой инвестиционный фонд.

Указанная периодическая выплата дохода в пользу владельца инвестиционного пая от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционный фонд, фактически может состоять из:

- дохода в виде процентов;

- дохода в виде дивидендов;

- дохода от отчуждения недвижимого имущества;

- дохода от сдачи недвижимого имущества в аренду и (или) субаренду и др.

Таким образом, если владельцем пая является юридическое лицо - резидент Дании, налогообложение дохода от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционный фонд, осуществляется отдельно по каждому из видов дохода, его составляющего, с учетом норм соответствующих статей Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

Обращаем внимание, что согласно нормам пункта 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Заместитель директора Департамента Н.А. Комова

Обзор документа


Согласно рассмотренной ситуации пайщиком закрытого ПИФа является организация-резидент Дании. Она получает доход от доверительного управления имуществом, составляющим фонд.

Разъяснено, что указанный доход облагается налогом отдельно по каждому виду (проценты, дивиденды и т. д.). При этом учитываются нормы соответствующих статей Конвенции между Россией и Данией об избежании двойного налогообложения.

Иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Россия заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: