Вопрос: ООО осуществляет деятельность по морской и речной перевозке наливных грузов.

Согласно трудовому и коллективному договорам, заключенным между ООО и сотрудниками плавсостава компании, ООО возмещает расходы работникам плавсостава на оплату проезда к месту работы, т.е. от места фактического проживания до порта смены (места посадки на судно), определенного судовой ролью, и обратно, в том числе сопутствующих расходов (оплата провоза багажа, страхования пассажира, сборов за оформление билетов, сервисных сборов). А также компенсирует расходы на оплату проживания в гостинице за период ожидания подхода судна в удобный для смены порт членам экипажей судов.

При этом статья 58 Кодекса торгового мореплавания закрепляет безусловную обязанность судовладельца обеспечить репатриацию членов экипажа, а также возместить сопутствующие расходы (питание, проживание и т.п.). Такое же правило закреплено международным правом (Правило А2.5 Конвенции о труде в морском судоходстве, ратифицированной Российской Федерацией, ФЗ N 56-ФЗ от 05.06.2012 г.). Пункт 3.5.5 Федерального отраслевого соглашения по морскому транспорту на 2009-2012 гг., зарегистрированного в Федеральной службе по труду и занятости (от 24 декабря 2009 г. N 138/09-12) и носящего для работодателя обязательный характер, устанавливает, что в коллективном договоре, трудовом договоре, локальном нормативном акте с учетом финансово-экономического положения организации могут устанавливать порядок выдачи и размеры компенсации: ... - стоимости проезда к месту работы и с работы. Раздел 5.5 Соглашения гласит, что судовладелец несёт расходы, связанные с направлением работника на судно, а также его репатриацией в случаях, предусмотренных настоящим разделом, соответственно из/в базового(ый) порта (порт). В этом случае базовым портом сторонами признается, как правило, порт регистрации судна. В трудовом договоре с работником по соглашению сторон договора в целях реализации положений настоящего раздела может предусматриваться иной, чем базовый порт, населенный пункт.

С учетом требований нормативно-правовых актов просим разъяснить:

1. Облагаются ли данные выплаты сотрудникам налогом на доходы физических лиц?

2. Имеет ли право организация отнести данные расходы на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций сумм оплаты работникам плавсостава организации, занимающейся морской и речной перевозкой грузов, их расходов по проезду к месту работы и обратно, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, организация, занимающаяся морской и речной перевозкой грузов, оплачивает работникам плавсостава стоимость проезда от места проживания работников до порта смены (места посадки на судно) и обратно, а также возмещает расходы работников на оплату проживания в гостинице в период ожидания подхода судна.

1. Налог на доходы физических лиц

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Таким образом, возмещение работникам плавсостава организации, занимающейся морской и речной перевозкой грузов, стоимости проезда от места проживания работников до порта смены (места посадки на судно) и обратно, признается их доходом, полученным в натуральной форме.

С учетом пункта 3.5.5 Федерального отраслевого соглашения по морскому транспорту на 2009-2012 годы организация могла устанавливать в коллективном договоре, трудовом договоре, локальном нормативном акте порядок выдачи и размеры компенсации стоимости проезда работников к месту работы и с работы.

При этом стоимость указанной оплаты подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При оплате организацией проживания работников в гостинице в период ожидания подхода судна в случае задержки судна, например, из-за метеорологических условий, дохода (экономической выгоды) у работников не возникает, поскольку указанная оплата производится не в их интересах и обусловлена производственной необходимостью, а также особенностями выполнения трудовых обязанностей на судне.

Репатриация членов экипажа судна, предусмотренная статьей 58 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации и Конвенцией 2006 года о труде в морском судоходстве, представляет собой обязанность работодателя обеспечить возвращение членов экипажа судна в порт, указанный при их найме, в ряде установленных случаев, и не определяет для работодателя обязанности по возмещению расходов работников на проезд от места жительства к месту работы (несения вахты, смены) и обратно.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением трудовых обязанностей.

Таким образом, расходы на репатриацию членов экипажа судна в случаях, предусмотренных статьей 58 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.

2. Налог на прибыль организаций

В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с положениями статьи 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации при разъездном характере работы работодатель возмещает работнику в том числе расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения.

Возмещение работникам расходов в соответствии со статьей 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.