Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2013 г. N 03-04-05/7-351 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры пенсионером

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2013 г. N 03-04-05/7-351 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры пенсионером

Вопрос: В январе 2012 г. приобрел квартиру. В этом же году вышел на пенсию, в следствии чего перестал получать доход, облагаемый по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ. 14.03.2013 г. представил в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы налоговые декларации за 2012, 2011, 2010 и 2009 гг. с целью получения имущественного вычета за приобретенную квартиру. За 2009 г. в Инспекции отказались принимать у меня декларацию и подтверждающие документы, сославшись на то , что в 2013 г. декларацию за 2009 г. сдать невозможно.

Прошу разъяснить порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что налогоплательщик в 2012 году приобрел квартиру. В этом же году налогоплательщик вышел на пенсию и доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не имеет.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей.

Таким образом, при представлении налоговой декларации в 2013 году налогоплательщик вправе получить часть имущественного налогового вычета по доходам за 2012 год.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

Поскольку при представлении налоговой декларации в 2013 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2012 год), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 годов.

Разъяснения о порядке предоставления пенсионерам остатка имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц путем возврата излишне уплаченных сумм данного налога даны ФНС России письмом Минфина России от 01.06.2012 N 03-04-08/4-130.

Приложение: на 2-х листах.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Обзор документа


В 2012 г. налогоплательщик приобрел квартиру. В этом же году вышел на пенсию и перестал работать.

Физлицо имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им в том числе на приобретение квартиры, но не более 2 млн руб. Если в налоговом периоде вычет не использован полностью, его остаток переносится на последующие периоды.

У неработающих пенсионеров остаток вычета переходит на предшествующие налоговые периоды, но не более 3. Если физлицо обратилось по окончании налогового периода за переносом остатка, образовавшегося в этом же периоде, на предшествующие периоды, 3-годичный срок отсчитывается с периода, непосредственно предшествующего периоду возникновения остатка. При обращении в последующие налоговые периоды количество периодов, на которые может быть перенесен остаток, соответственно уменьшается.

Таким образом, при подаче налоговой декларации за 2012 г. пенсионер вправе получить часть вычета по доходам за 2012 г. При представлении декларации в 2013 г. данный налоговый период непосредственно следует за тем, в котором образовался остаток (2012 г.). Следовательно, неиспользованный остаток вычета переносится на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 гг.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: