Вопрос: Физическое лицо приобрело облигацию. Ситуация N 1: Эмитент по окончании срока обращения данной облигации выплатил купонный доход и вернул номинальную стоимость облигаций. Ситуация N 2: Эмитент по окончанию срока обращения данной облигации не выплатил купонный доход и не вернул номинальную стоимость облигаций. По решению суда были взысканы купонный доход и номинальная стоимость. Эмитент исполнил решение суда и выплатил денежные средства. Погашение облигации фактически является возвратом ее номинальной стоимости (или иного имущественного эквивалента). Доход в виде процента, получаемого держателем облигации, также не связан с ее продажей. Учитывая изложенное, на доходы в виде процентов по облигациям, а также на доходы в виде погашения облигаций действие ст. 214.1 Кодекса не распространяется. Прошу разъяснить, каким образом определяется налоговая база, возникает ли налоговая база при погашении облигаций и при взыскании задолженности по решению суда и возникает ли в обоих случаях.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при погашении облигаций и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что организация-эмитент производит (в том числе по решению суда) погашение номинальной стоимости облигаций и выплаты купонного дохода физическому лицу - владельцу облигации.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены в статье 214.1 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Расходами по операциям с ценными бумагами в соответствии с пунктом 10 статьи 214.1 Кодекса признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Таким образом номинальная стоимость облигации и купонный доход, полученные владельцем этой ценной бумаги при её погашении, признаются его доходом, а суммы, уплаченные при её приобретении - расходом налогоплательщика и учитываются при определении налоговой базы.

При выплате вышеуказанных доходов эмитентом облигации вне рамок операций с ценными бумагами, предусмотренными статьей 214.1 Кодекса, положения статьи 214.1 Кодекса о порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами не применяются.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, за исключением, в частности, доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьей 214.1 Кодекса, признаются налоговыми агентами.

Таким образом в рассматриваемом случае налоговая база при погашении облигаций определяется исходя из положений статьи 214.1 Кодекса, а исчисление и уплата налога производятся в соответствии со статьей 226 Кодекса.