Вопрос: Саморегулируемая организация (СРО) передает управляющей компании в доверительное управление средства Компенсационного фонда (денежные средства).

По договору доверительного управления имущество остается собственностью СРО, но размещается на счете доверительного управляющего с пометкой "Д.У.", договор заключен на 2 года.

СРО является по договору доверительного управления учредителем управления (выгодоприобретателем), применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Доверительный управляющий применяет общую систему налогообложения и представляет ежеквартально в течение 2-х лет отчет о доходах и расходах.

СРО, в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ, ежемесячно уплачивает налог на прибыль по ставке 15% с доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам (накопленный купонный доход).

В соответствии п. 1 ст. 346.17 в целях исчисления единого налога по УСН, СРО признает доход на дату возврата денежных средств на расчетный счет, т.е. по окончании срока договора. Так как Доверительный управляющий ежеквартально в течение 2-х лет удерживал все выше перечисленные расходы, то на расчетный счет СРО поступили денежные средства за минусом расходов.

Вопрос:

1) Можно ли заплатить единый налог по УСН только с дохода, поступившего на расчетный счет СРО, на основании п. 1 ст. 346.17. При этом не учитывать в составе налогооблагаемой базы доход в виде процентов по гос. ценным бумагам (накопленный купонный доход), так как с него уже уплачен налог на прибыль по ставке 15%?

2) Если нельзя уплатить налог только с поступивших денежных средств на расчетный счет, то в какой момент учитывать:

Расход в виде вознаграждения доверительному управляющему не перечислен в ст. 346.16 НК РФ, следовательно вознаграждение надо включить в состав дохода. На какую дату включать вознаграждение в доход: на дату возврата денежных средств на расчетный счет СРО, т.е. восстановить всю сумму вознаграждения, самостоятельно удержанного доверительным управляющим, или надо уплачивать налог с вознаграждения доверительному управляющему ежеквартально на основании предоставленного отчета?

И как в таком случае поступать с остальными расходами (например, расходы по услугам банка): включать их в расходы ежеквартально в течение 2-х лет или восстановить на момент возврата денежных средств на расчетный счет СРО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком, передающим имущество в доверительное управление, и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем следующее.

В соответствии со статьей 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

На основании пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации при применении упрощенной системы налогообложения в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, включают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 346.15 Кодекса, в целях налогообложения не учитываются.

В частности, при определении объекта налогообложения налогоплательщиком-организацией, перешедшим на применение упрощенной системы налогообложения, не учитываются доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Кодекса, в порядке, установленном главой 25 Кодекса (подпункт 2 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса).

Пункт 4 статьи 284 Кодекса определяет налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в части доходов в виде процентов по государственным  ценным бумагам является плательщиком налога на прибыль организаций.

При этом налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выступающий в качестве учредителя доверительного управления, при определении объекта налогообложения по налогу должен учитывать в составе доходов всю сумму поступлений, обусловленных расчетами по деятельности, связанной с доверительным управлением, в частности, доход от реализации ценных бумаг и процентный доход по вкладам в банке.

Порядок признания доходов налогоплательщиками, применяющими вышеназванный специальный налоговый режим, установлен пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса. В целях главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Учитывая изложенное, налогоплательщик должен включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы доходов от реализации ценных бумаг и процентный доход по вкладам в банке на день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.