Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2013 г. N 03-04-06/10113 О возникновении материальной выгоды в случае, когда кредитором не начисляются проценты на сумму просроченной задолженности по договору кредита

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2013 г. N 03-04-06/10113 О возникновении материальной выгоды в случае, когда кредитором не начисляются проценты на сумму просроченной задолженности по договору кредита

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за рядом исключений.

Банк при заключении кредитных договоров с физическими лицами включает в кредитные договоры условия о том, что при нарушении Клиентом срока, установленного для возврата очередной части кредита, потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы кредита вместе с причитающимися процентами за кредит. При наличии основания для досрочного требования возврата всей суммы кредита Банк высылает Клиенту уведомление, в котором указывается общая сумма задолженности по Кредитному договору, а также устанавливается дата ее погашения (внесения). В случае, если Клиентом не исполнено требование Банка о досрочном возврате кредита в установленный в уведомлении срок, проценты за кредит прекращают начисляться со дня следующего за днем истечения установленного в уведомлении срока.

Данное условие в полной мере соответствует норме, изложенной в п. 2 ст. 811 Гражданского кодекса РФ, согласно которой, если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.

По существу действия банка по досрочному истребованию кредита направлены на прекращение отношений сторон по кредитному договору.

Вместе с тем, в случае если в установленный с уведомления о досрочном истребовании срок сумма кредита не будет возвращена заемщиком, заемщик будет пользоваться суммой кредита без уплаты процентов, что может расцениваться как получение заемщиком материальной выгоды, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Учитывая изложенное, прошу разъяснить, возникает ли у заемщика доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах вследствие несвоевременного возврата суммы кредита при его досрочном истребовании?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - банк) по вопросу возникновения материальной выгоды в случае, когда кредитором не начисляются проценты на сумму просроченной задолженности по договору кредита, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 811 Гражданского кодекса Российской Федерации, если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.

Из письма следует, что в соответствии с кредитными договорами в случае несвоевременного внесения заемщиком платежа в погашение очередной части кредита банк имеет право требовать от заемщика досрочного возврата всей оставшейся суммы кредита и причитающихся процентов за кредит.

В случае неисполнения вышеуказанного требования банка в установленный срок проценты за кредит прекращают начисляться со дня, следующего за днем истечения установленного срока.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Таким образом, статьей 212 Кодекса предусмотрено определение материальной выгоды в отношении процентов за договорное пользование заемными (кредитными) средствами.

Определение материальной выгоды в случае внедоговорного пользования чужими денежными средствами статьей 212 Кодекса не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Обзор документа


Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными налогоплательщиком от организаций, облагается НДФЛ.

Дано разъяснение по вопросу возникновения такой выгоды, если по условиям кредитного договора проценты на сумму просроченной задолженности прекращают начисляются по истечении срока, установленного в уведомлении о досрочном погашении суммы кредита.

Дело в том, что материальная выгода по рублевым кредитам (займам) определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования на день получения дохода, над суммой процентов. Для кредитов (займов) в инвалюте - как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов. И в том и в другом случае она рассчитывается исходя из условий договора.

Таким образом, для целей налогообложения материальная выгода в отношении процентов определяется только за договорное пользование заемными (кредитными) средствами. Установление выгоды, полученной при внедоговорном пользовании чужими денежными средствами, НК РФ не предусмотрено.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: