Вопрос: В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

Одновременно пунктом 13 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

Тем самым, нормы п. 8 ст. 250 НК РФ и п. 13 ст. 250 НК РФ во взаимосвязи не нарушают баланса интересов налогоплательщика и государства. А именно, недоначисленная амортизация по приобретенному для осуществления предпринимательской деятельности амортизируемому имуществу при его списании признаётся налоговыми расходами, а имущество, полученное от разборки данного амортизируемого имущества - налоговыми доходами, компенсирующими учтенные ранее расходы.

В связи с этим правильно ли мы понимаем, что аналогичный подход должен применяться при списании морально устаревших товаров, приобретенных ранее для продажи, но вследствие отсутствия спроса реализованный организации, занимающейся переработкой лома?

Иными словами, должна ли организация стоимость приобретенных деталей списывать на расходы согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, затем - приходовать их же по цене реализации и включать данную стоимость в доходы согласно п. 13 ст. 250 НК РФ, а после реализации налоговая база определяется как разность между ценой продажи и стоимостью, определенной в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ?

Либо, учитывая отсутствие у торговой организации мощностей, позволяющих из морально устаревших деталей изготовить лом, реализация данных деталей в перерабатывающую организацию в целях налогообложения должна регулироваться общими нормами, установленными ст. 320 НК РФ (выручка от продажи минус стоимость приобретенных ТМЦ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу налогообложения операций по реализации товаров сообщает следующее.

Статьей 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в статье 268 Кодекса, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 268 Кодекса если цена приобретения (создания) имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.