Вопрос: В сентябре 2008 года семья из двух человек приобрела квартиру стоимостью 2000000 рублей в общую долевую собственность (доля каждого супруга - 1/2) за счет собственных средств и с привлечением ипотечного кредита.

За налоговые периоды 2008-2011 гг. один из супругов полностью использовал имущественный вычет в соответствии с подп 2 п. 1 ст. 220 НК PФ в части расходов на приобретение квартиры в сумме 1 000 000 руб. (в соответствии с долей), второй супруг - получил указанный имущественный вычет частично, на конец 2011 года имеется перенесенный остаток в сумме 500000 рублей.

В августе 2012 года семья получила "социальную выплату на приобретение (строительство) жилья" от городской Администрации в рамках участия в подпрограмме "Обеспечение жильем молодых семей" федеральной целевой программы "Жилище". Сумма выплаты составила 376740 рублей, она была направлена на погашение остатка основного долга по ипотечному кредиту в соответствии с постановлением Правительства РФ от 21.03.2006 N 153 (п. 60 "Правил выпуска и реализации государственных жилищных сертификатов...").

Является ли в этом случае получение имущественного вычета в полном объеме до получения выплаты нарушением абзаца двадцать шестого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса?

Следует ли супругу, использовавшему имущественный вычет полностью, сдать уточненные декларации за истекшие налоговые периоды, уменьшив сумму вычета на 1/2 от суммы жилищной выплаты (в соответствии с долей), и вернуть излишне возмещенный налог в бюджет? Будут ли в этом случае начислены пени?

Следует ли второму супругу, имеющему остаток по имущественному вычету, перенесенный на последующие налоговые периоды, уменьшить этот остаток на 1/2 от суммы жилищной выплаты?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в сентябре 2008 года супруги приобрели квартиру стоимостью 2 000 000 рулей в общую долевую собственность (доля каждого - 1/2) за счет собственных средств и с привлечением ипотечного кредита. За налоговые периоды 2008-2011 годов один из супругов полностью использовал имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000 рублей, другой - получил указанный имущественный налоговый вычет частично, на конец 2011 года имеется остаток в сумме 500 000 рублей.

В августе 2012 года супруги получили социальную выплату на приобретение (строительство) жилья от городской Администрации в рамках участия в подпрограмме "Обеспечение жильем молодых семей" федеральной целевой программы "Жилище" (далее - социальная выплата). Сумма социальной выплаты составила 376 740 рублей и была направлена на погашение остатка основного долга по ипотечному кредиту.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Абзацем двадцать пятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при приобретении имущества в общую долевую собственность, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

При этом согласно абзацу двадцать шестому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Из вышеизложенного следует, что получение имущественного налогового вычета в полном объеме до момента получения социальной выплаты не является нарушением абзаца двадцать шестого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса. Соответственно, не требуется представления уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Остаток имущественного налогового вычета, причитающийся второму супругу, следует уменьшить на часть суммы социальной выплаты, пропорциональную доле этого супруга в праве собственности на квартиру.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 7.7 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются обращения по оценке хозяйственных ситуаций.