Вопрос: Фонд (далее - Фонд) осуществляет организацию строительства жилых домов в рамках договоров с физическими лицами.

На сегодняшний день Фонд осуществляет массовую выплату денежных средств в рамках решений судебных органов в связи с неудовлетворительным качеством и нарушением сроков строительства.

Согласно статье 226 НК РФ Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При соблюдении этой нормы физическое лицо получает выплату меньшую, чем указано в постановлении судебного органа, что фактически можно расценивать как исполнение решения ни в полном объеме. По этой причине суммы выплачиваются в точном соответствии с судебными решениями.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ с фактически осуществленной выплаты.

1. Правомерно ли предоставлять сведения с указанием общей суммы выплат с целью самостоятельного определения налоговым органом предоставленных им документов и пояснений?

2. При информировании налогового органа о невозможности удержать НДФЛ подлежат ли включению в состав прочих доходов физических лиц (с кодом 4800) выплаты по следующим указанным в судебных решениях основаниям:

- Уменьшение цены за выполненные работы;

- Излишне оплаченные площади;

- Расходы на устранение недостатков;

- Расходы на проведение экспертизы;

- Расходы на оформление документов для подачи иска;

- Расходы на услуги представителя;

- Компенсация морального вреда;

- Штраф за несоблюдение в добровольном порядке требование потребителя;

- Убытки;

- Неустойка.

3. Каков порядок предоставления сведений по выплатам физическим лицам, денежные средства в пользу которых списаны с расчетного счета Фонда по постановлениям и на счета службы судебных приставов?

При рассмотрении ситуации прошу обратить внимание на то, что денежные средства, уплаченные физическими лицами за строительство индивидуальных жилых домов, могли быть учтены для определения суммы возмещения НДФЛ в рамках предоставленного налоговым органом имущественного вычета со стоимости расходов на приобретение жилья. После вынесения судебного решения об уменьшении стоимости работ стоимость жилого дома уменьшается, что в случае заявленного налогового вычета должно привести к изменению условий его предоставления.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо фонда (далее - Фонд) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Фонд по решению суда производит различные выплаты физическим лицам в связи с неудовлетворительным качеством и нарушением сроков по договорам, связанным с долевым строительством жилья.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Возврат по решению суда денежных средств в связи с излишне оплаченными жилыми площадями и завышением цены выполненных работ не является экономической выгодой и, соответственно, доходом физического лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

При этом под убытками понимаются, в частности, расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб).

Суммы возмещаемого реального ущерба, причиненного физическому лицу, в виде расходов на устранение недостатков строительства не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В соответствии со статьей 15 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем (исполнителем, продавцом, уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) прав потребителя, предусмотренных законами и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения в области защиты прав потребителей, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Размер компенсации морального вреда определяется судом.

Таким образом, сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной пунктом 3 статьи 217 Кодекса, и на этом основании не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Суммы возмещения организацией понесенных физическим лицом судебных расходов, штрафов за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", неустойки в пункте 3 статьи 217 Кодекса не предусмотрены и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда Кодексом не установлено.

Должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах.

Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Указанные сведения представляются налоговым агентом в отношении тех выплат, произведенных им по решению суда, которые признаются доходами физического лица.

В отношении выплаченных Фондом сумм денежных средств в рамках возмещения физическому лицу излишне оплаченных площадей и завышенной цены выполненных работ Фонд имеет возможность направить соответствующую информацию в налоговый орган по месту своего учета или месту жительства физического лица.