Вопрос: В связи с реорганизацией ЗАО путем присоединения к нему другого ЗАО, на момент присоединения (14 ноября 2012 г.) у другого ЗАО имелась дебиторская задолженность перед ней третьих лиц (другое ЗАО вело УСН "Доходы").

Данная задолженность в соответствии с п. 2 ст. 58 ГК РФ перешла к ЗАО, т.е. к ЗАО перешли права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Просим в связи с данной ситуацией разъяснить нам порядок отражения в Декларации по налогу на прибыль ЗАО поступающих денежных средств от бывших клиентов другого ЗАО в части оплаты за оказанные им ранее услуги.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения в ситуации, связанной с реорганизацией в форме присоединения, и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Указанные доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Таким образом, организация, применяющая общий режим налогообложения с использованием метода начислений и присоединяющая к себе другую организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в месяце перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений должна учитывать в составе доходов сумму дебиторской задолженности покупателей за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги, передачу имущественных прав) присоединяемой организации, переданную присоединяющей организации по передаточному акту.