Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2013 г. N 03-03-06/1/32 Об особенностях налогообложения операций с ценными бумагами

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2013 г. N 03-03-06/1/32 Об особенностях налогообложения операций с ценными бумагами

Вопрос: ЗАО 8 июля 2008 года безвозмездно получило паи Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости по оценочной стоимости от дочерней структуры, в которой ЗАО владело 99% доли.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

ЗАО владеет паями фонда 3,5 года с момента получения. В декабре 2012 года ЗАО планирует частично реализовать паи ЗПИФН.

Возникает ли при реализации налог на прибыль с полной стоимости реализованных паев или налог возникает только с превышения оценочной стоимости паев?

Полная стоимость паев = оценочная стоимость паев (цена безвозмездного получения паев) + превышение.

9 ноября 2012 года с просьбой о предоставлении разъяснений налогового законодательства РФ, а именно с вопросом "Какой статьей налогового кодекса регламентируется данная ситуация?" мы обратились в ИФНС по месту учета организации. Нам сообщили, что территориальные Инспекции ФНС не уполномочены давать разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, предоставление письменных разъяснений входит в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации.

Просим предоставить нам информацию по данному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 280 НК РФ определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию и размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев.

Таким образом, поскольку инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда получены организацией безвозмездно и организация не понесла расходов на их приобретение, то при реализации таких ценных бумаг соответствующие расходы будут признаваться равными нулю.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Обзор документа


Организация безвозмездно получила инвестпаи ПИФа.

Разъяснено, что в отсутствие затрат на приобретение соответствующие расходы при реализации указанных ценных бумаг в рамках налогообложения прибыли будут признаваться равными нулю.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: