Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 октября 2012 г. N 03-04-05/7-1219 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры в строящемся доме по договору участия в долевом строительстве

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 октября 2012 г. N 03-04-05/7-1219 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры в строящемся доме по договору участия в долевом строительстве

Вопрос: Я оплатила долевое строительство дома за однокомнатную квартиру в июне 2012 года. Дом будет построен в июле 2013 года, и я получу акт приема-передачи и право на оформление собственности. Смогу ли я получить имущественный вычет, если в феврале 2013 года уйду на пенсию, или мне надо работать на время вступления в собственность?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, является договор на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Таким образом, в случае приобретения квартиры в строящемся доме по договору участия в долевом строительстве, имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2012 году принял участие в долевом строительстве жилого дома, акт приема-передачи квартиры в котором должен быть подписан в июле 2013 года. При этом налогоплательщик в феврале 2013 года планирует выйти на пенсию, то есть доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, в 2013 году у налогоплательщика будут иметься.

При оформлении акта приема-передачи квартиры в 2013 году налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по доходам за 2013 год.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С 1 января 2012 года Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса дополнен абзацем двадцать девятым, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

Поскольку при представлении налоговой декларации в 2014 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2013 год), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2012, 2011 и 2010 годов.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Обзор документа


Даны разъяснения по вопросу о предоставлении имущественного налогового вычета. Налогоплательщик планирует выйти на пенсию, при этом он принял участие в долевом строительстве жилого дома, акт приема-передачи квартиры в котором еще не подписан.

Указано, что поскольку у налогоплательщика в данной ситуации в 2013 г. будут иметься доходы, облагаемые по ставке 13%, то при оформлении акта приема-передачи (до регистрации права собственности) квартиры налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по доходам за 2013 г. При этом остаток имущественного налогового вычета в данной ситуации он может перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех (если доходов, облагаемых по ставке 13%, у него не будет), подав декларацию в налоговый период, следующий за тем периодом, в котором образовался остаток. Т. е. пенсионер в данной ситуации может подать налоговую декларацию в 2014 г. (через год после того, как у него образовался остаток имущественного вычета) и перенести неиспользованный остаток имущественного налогового вычета на 2012, 2011 и 2010 гг.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: