См. письмо ФНС России от 20 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/19552@ “О порядке освобождения от уплаты авансового платежа акциза”

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом рассмотрел проект ответа на обращение ЗАО о порядке освобождения от уплаты авансового платежа акциза в случае производства алкогольной продукции из приобретенного коньячного дистиллята и сообщает, что в целом данный проект ответа поддерживается.

Одновременно считаем целесообразным указать в данном ответе, что вычеты сумм авансовых платежей акциза применяются в случае их фактической уплаты.

В связи с этим предлагаем следующую редакцию данного проекта ответа.

Согласно пункту 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) коньячный дистиллят отнесен к понятию этилового спирта.

В соответствии с пунктом 8 статьи 194 Кодекса производители алкогольной продукции обязаны уплачивать авансовый платеж акциза до приобретения этилового спирта исходя из объема закупаемого спирта и ставки акциза, установленной в отношении алкогольной продукции, которая будет произведена с его использованием.

Пунктом 16 статьи 200 Кодекса установлены особенности применения налоговых вычетов сумм авансового платежа акциза в случае использования для производства алкогольной продукции приобретенных дистиллятов.

Так, согласно указанному пункту сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении произведенных на территории Российской Федерации дистиллятов, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 17 статьи 201 Кодекса.

Таким образом, нормы пункта 16 статьи 200 Кодекса применяются в случае фактической уплаты авансового платежа акциза в бюджет при приобретении коньячного дистиллята.

Что касается порядка освобождения от уплаты указанного платежа, то по данному вопросу следует руководствоваться положениями статьи 204 Кодекса.

Так, согласно пунктам 11 и 14 указанной статьи производители алкогольной продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза должны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию, отвечающую требованиям, установленным пунктом 12 данной статьи, одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.06.2012 N ММВ-7-3/405@ "Об утверждении форм извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и форматов их представления в электронном виде".

Согласно пунктам 11-13 статьи 204 Кодекса банковская гарантия является не только основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты авансового платежа акциза, но и способом обеспечения надлежащего исполнения его обязательств перед налоговым органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 и пунктом 2 статьи 195 Кодекса обязанность налогоплательщика-производителя алкогольной продукции исчислить соответствующую сумму акциза возникает на дату отгрузки указанной продукции. Уплата акциза по реализованной алкогольной продукции осуществляется в сроки, установленные пунктом 3 статьи 204 Кодекса.

Подпунктом 2 пункта 12 статьи 204 Кодекса установлено, что в случае исполнения налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, обязанности по уплате акциза по реализованной на территории Российской Федерации алкогольной продукции в сумме авансового платежа акциза, указанной в банковской гарантии, налоговый орган не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам, уведомляет банк, выдавший гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии.

Таким образом, обязательства по банковской гарантии считаются исполненными при условии исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, исчисленного по реализованной алкогольной продукции, в сумме авансового платежа акциза, от уплаты которого он был освобожден.

Одновременно необходимо иметь в виду, что в соответствии с положениями пункта 13 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком акциза за каждый налоговый период в течение срока действия банковской гарантии, в котором осуществлялась реализация алкогольной продукции, налоговый орган направляет указанному налогоплательщику не позднее трех дней по истечении срока уплаты акциза, установленного пунктом 3 статьи 204 Кодекса, требование об уплате суммы налога, пеней и штрафа в пределах суммы на которую выдана банковская гарантия.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 13 статьи 204 Налогового Кодекса