Вопрос: Акционерный коммерческий банк (Закрытое акционерное общество) (далее - Банк) в связи с неопределенностью порядка учета в составе безнадежных долгов для целей исчисления налога на прибыль организаций убытков в виде стоимости непогашенных облигаций, эмитенты которых ликвидированы, неоднозначной позицией контролирующих органов, а также с учетом арбитражной практики, просит подтвердить либо опровергнуть позицию Банка по данному вопросу.

Банк полагает правомерным признание в составе расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль организаций, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) убытка от списания затрат на приобретение указанных ценных бумаг (основного долга и комиссий, уплаченных брокерам, биржам при покупке).

Свою позицию Банк обосновывает тем, что каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции статья 265 НК РФ не содержит (постановление Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07, постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2010 по делу N А05-6782/2009).

Признавая убыток безнадежным долгом, Банк имеет в распоряжении определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и выписку из ЕГРЮЛ с внесенными сведениями о прекращении деятельности организации-эмитента в связи с его ликвидацией.

Оснований для применения положений статьи 280 НК РФ в данном случае не имеется, поскольку при списании облигаций в связи с ликвидацией эмитента не происходит ни реализации, ни иного выбытия ценных бумаг.

Вправе ли Банк признать в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, убыток от списания стоимости указанных облигаций до окончания ликвидации организаций - поручителей эмитента облигаций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

Подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ определено, что по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

Следовательно, до момента реализации или иного выбытия ценных бумаг налоговая база по операциям с ценными бумагами не определяется.

Одновременно сообщаем, что статьей 280 НК РФ не предусмотрен порядок включения в расходы стоимости облигаций, задолженность по которым признана безнадежной.