Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2012 г. N 03-03-06/1/256 Об учете убытков при определении налоговой базы по налогу на прибыль консолидированной группы налогоплательщиков

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2012 г. N 03-03-06/1/256 Об учете убытков при определении налоговой базы по налогу на прибыль консолидированной группы налогоплательщиков

Вопрос: Открытое акционерное общество просит разъяснить порядок учета убытков, полученных участниками консолидированной группы налогоплательщиков до вхождения в группу.

1. Распространяется ли запрет на суммирование убытков, полученных участниками КГН до вступления в группу, на любые убытки от операций, по которым глава 25 Кодекса предусматривает обособленный учет финансового результата (например, убыток от реализации амортизируемого имущества, от реализации прав требований, права на земельный участок)? Если распространяется, то возможно ли продление срока списания данных убытков на количество лет, в течение которых налогоплательщик являлся участником КГН?

2. Возможно ли продление срока списания убытков от деятельности объектов обслуживающих производств, полученных в налоговом периоде до вступления налогоплательщика в КГН, после выхода участника из состава КГН на количество лет, в течение которых налогоплательщик являлся участником КГН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета убытков при определении налоговой базы консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 278.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) участники консолидированной группы налогоплательщиков, понесшие убытки, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду их вхождения в состав этой группы, не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на всю сумму понесенного ими убытка (на часть этой суммы) (перенести убыток на будущее) в порядке, установленном статьями 275.1 и 283 НК РФ, начиная с налогового периода, в котором они вошли в состав такой группы.

Не допускается суммирование убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков (включая убытки, понесенные от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств, в соответствии со статьей 275.1 НК РФ), понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой. Указанное положение распространяется также на убытки, понесенные организациями, которые вошли в состав консолидированной группы налогоплательщиков путем присоединения к участнику этой группы или слияния с участником такой группы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, а также статьями 264.1, 268.1, 275.1, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.

Особенности переноса убытков на будущее консолидированной группой налогоплательщиков установлены пунктом 6 статьи 283 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 6 статьи 283 НК РФ организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, после выхода из состава этой группы (прекращения действия этой группы) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 283 НК РФ. При этом срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 283 НК РФ, в течение которого налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее, увеличивается на количество лет, в течение которых такой налогоплательщик являлся участником консолидированной группы налогоплательщиков.

По мнению Департамента, установленное в пункте 6 статьи 278.1 НК РФ ограничение на суммирование убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков, понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой распространяется на убытки, перенос которых на будущее (суммирование с налоговой базой) осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ, и в отношении которых статьей 283 НК РФ установлен особый порядок их переноса после выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков.

При этом предусмотренное абзацем вторым пункта 6 статьи 278.1 НК РФ ограничение не распространяется, в частности, на убытки, учитываемые в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (понесенные участниками консолидированной группы налогоплательщиков в связи с реализацией амортизируемого имущества (пункт 3 статьи 268 НК РФ), уступкой прав требования (пункт 2 статьи 279 НК РФ), реализацией земельного участка и зданий (строений, сооружений) (пункт 5 статьи 264.1 НК РФ) до вхождения в указанную консолидированную группу налогоплательщиков.

Указанные убытки могут быть учтены в расходах при определении консолидированной налоговой базы в установленном главой 25 НК РФ порядке.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента И.В. Трунин

Обзор документа


После выхода из КГН (прекращения ее действия) организация вправе уменьшить базу текущего периода по налогу на прибыль на убыток (его часть), полученный ею по итогам периодов, в которых она участницей группы не являлась.

Убытки участников, понесенные до вхождения, суммировать с консолидированной налоговой базой нельзя.

По мнению Минфина России, ограничение на суммирование распространяется на убытки, в отношении которых установлен особый порядок переноса после выхода организации из группы.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: