Письмо Федеральной налоговой службы от 4 мая 2012 г. № ЕД-4-3/7455 “О предоставлении разъяснений”
В целях доведения до налоговых органов и налогоплательщиков, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" Федеральная налоговая служба направляет на согласование позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.04.2012 № 03-03-06/1/195, по вопросу применения норм статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) участниками консолидированной группы налогоплательщиков.
Пунктом 1 статьи 54 Кодекса установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Кодекс не устанавливает ограничений в части применения пункта 1 статьи 54 Кодекса для участников консолидированной группы налогоплательщиков.
Вместе с тем, с учетом статьи 278.1 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в которых организация не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в текущем налоговом (отчетном) периоде, в котором данная организация является участником консолидированной группы налогоплательщиков, пересчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса |
Д.В. Егоров |
Обзор документа
Если обнаружены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и налог пересчитываются за период, когда они были совершены.
Налоговая база и налог пересчитываются за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), в следующих случаях: если определить период их совершения невозможно, либо если они привели к излишней уплате налога.
НК РФ не устанавливает ограничений в части применения указанных положений для участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).
При этом выявленные ошибки могут относиться к периодам, в которых организация не являлась участником КГН. В данном случае в текущем налоговом (отчетном) периоде, когда она является участником КГН, налоговая база и сумма налога пересчитываются за период, в котором были совершены ошибки (искажения).