Вопрос: ООО (далее - Общество) состоящее на налоговом учете в г. Москве, имеет обособленное подразделение в другом субъекте РФ, не выделенное на отдельный баланс.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ Общество, как налоговый агент, перечисляет суммы НДФЛ, удержанные с доходов работников обособленного подразделения, по месту учета этого подразделения.

Однако в п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ четко не установлено, куда нужно представлять сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ: по месту учета обособленных подразделений или по месту учета головной организации.

Общество просит дать ответ, куда следует предоставлять сведения за 2011 год по форме 2-НДФЛ об удержанных и перечисленных суммах НДФЛ с доходов работников обособленных подразделений:

1) по месту нахождения головной организации или

2) по месту учета обособленного подразделения?

Дополнительно сообщаем, что начисление заработной платы производится централизованно, по местонахождению организации в г. Москве.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу представления сведений о доходах физических лиц - работников обособленного подразделения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в бюджет по месту учета организации по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

Пунктом 2 статьи 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, организация, являющаяся налоговым агентом и имеющая обособленное подразделение, сведения о доходах физических лиц в отношении работников обособленного подразделения организации представляет по месту учета организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.