Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2012 г. N 03-11-11/112 О применении положений главы 26.2 НК РФ при переходе налогоплательщика с УСН на УСН на основе патента

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2012 г. N 03-11-11/112 О применении положений главы 26.2 НК РФ при переходе налогоплательщика с УСН на УСН на основе патента

Вопрос: ИП применяет УСН на основе патента с 01.01.12 по 31.12.12. До 01.01.12 была УСН с объектом налогообложения "доходы". Вид деятельности один и тот же. В связи с тем, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, отражающих переходные положения при начале применения УСН на основе патента, прошу дать ответ на следующие вопросы:

1. Каким налогом облагается доход, полученный в январе 2012 года (в период действия патента), за услуги, оказанные в декабре 2011 г.?

2. В период применения УСН с объектом налогообложения "доходы" были получены авансы от заказчиков, с которых уплачен соответствующий налог в размере 6%. Что необходимо предпринять, если возврат неиспользованных авансов осуществляется после 01.01.2012 г., т.е. в период применения УСН на основе патента?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения положений главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения на основе патента, и исходя из информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 6 статьи 346.25.1 Кодекса годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 Кодекса, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 статьи 346.25.1 Кодекса, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Исходя из пункта 8 статьи 346.25.1 Кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Таким образом, стоимость патента от фактически полученного дохода и произведенных расходов индивидуального предпринимателя не зависит.

При этом следует учитывать, что индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения на основе патента, должны вести налоговый учет в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Книга учета доходов). Форма Книги учета доходов утверждена приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н и является обязательной для применения.

В Книге учета доходов индивидуальные предприниматели указывают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от деятельности, которая переведена на патент (пункты 1.1 и 2.4 Порядка заполнения Книги учета доходов).

Налоговый учет доходов при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента ведется в целях соблюдения ограничения по доходам, установленного пунктом 2.2 статьи 346.25.1 Кодекса.

Соответственно, на деятельность индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, распространяются нормы, установленные статьями 346.11 - 346.25 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.25.1 Кодекса.

Поэтому, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, должны использовать кассовый метод признания доходов, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, перешедший в отношении деятельности в сфере оказания услуг с упрощенной системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения на основе патента, учитывает в доходах денежные средства, поступившие в период применения упрощенной системы налогообложения на основе патента за услуги, оказанные до перехода на данную систему налогообложения, и обязан отразить такие доходы в Книге учета доходов.

Также обращаем внимание, что исходя из абзаца третьего пункта 1 статьи 346.17 Кодекса, в случае возврата заказчику полученных ранее авансовых платежей на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Учитывая изложенное, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг индивидуальным предпринимателем в периоде применения упрощенной системы налогообложения, и возвращенные заказчикам в период применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, отражаются в Книге учета доходов и, соответственно, должны уменьшать сумму доходов, учитываемых в Книге учета доходов индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения на основе патента, за период, в котором произведен их возврат.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Обзор документа


Разъяснен порядок учета сумм предварительной оплаты (авансов), полученных ИП в счет оказания услуг во время нахождения на УСН и возвращенных заказчикам в период применения УСН на основе патента.

Такие суммы отражаются в Книге учета доходов ИП, применяющих УСН на основе патента, и, соответственно, уменьшают доходы за период, в котором произведен возврат.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: