Вопрос: ООО в период с 2011 по 2012 год оказывало услуги по сдаче в аренду (бербоут-чартер) морских судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (РМРС).

Являются ли доходами (расходами) внереализационные расходы и доходы (курсовые и суммовые разницы от переоценки обязательств и ценностей, выраженных в иностранной валюте, доходы и расходы от купли-продажи иностранной валюты, проценты по кредиту, полученному для приобретения судов, услуги банков, госпошлины) в целях включения их в состав доходов и расходов на содержание и эксплуатацию судов, зарегистрированных в РМРС, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в силу пп. 33 п. 1 ст. 251, п. 48.5 ст. 270 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов и доходов организации, эксплуатирующей суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей главы 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Согласно пункту 48.5 статьи 270 Кодекса к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией и реализацией судов, зарегистрированных в РМРС.

Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с использованием судов, зарегистрированных в РМРС (в понимании подпункта 33 пункта 1 статьи 251 Кодекса), в соответствии с пунктом 48.5 статьи 270 Кодекса для целей налогообложения прибыли не учитываются.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Кодекса и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются курсовые разницы от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Курсовые разницы, возникшие от переоценки имущества в виде валютных ценностей, не являются доходами (расходами), указанными в подпункте 33 пункта 1 статьи 251 Кодекса и пункте 48.5 статьи 270 Кодекса соответственно, и учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.