Справка

Вопрос: 27.06.2008 года на мое имя было зарегистрировано право собственности на земельный участок (площадь: 1237 *; кадастровый номер 78:38:11124Г:13), что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права от 27.06.2008 года.

08.09.2010 года на основании распоряжения Администрации района к вышеуказанному земельному участку был присоединен земельный участок площадью 306 *, в результате чего на мое имя 12.11.2010 года было зарегистрировано право собственности на земельный участок (площадь: 1543 *; кадастровый номер 78:38:11124Г:15), что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права от 12.11.2010 года. Данный факт также подтверждается Кадастровым паспортом земельного участка от 06.08.2010 года N 1159 - раздел 4 указанного документа содержит предыдущий кадастровый номер земельного участка площадью 1237 *, а именно 78:38:11124Г:13.

Таким образом, мне на праве собственности принадлежит земельный участок, который сформировался в 2010 году из двух земельных участков, одним из которых я владел более трех лет с 2008 года, а другим менее трех лет с 2010 года.

В настоящий момент я планирую совершить продажу земельного участка (площадь: 1543 *) и считаю, что при получении дохода от его продажи буду иметь право на освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц с части его площади (1237 *), которой владею более трех лет, а с части его площади (306 *), которой владею менее трех лет, буду иметь право на соответствующий имущественный налоговый вычет.

Соответствует ли моя позиция по вышеуказанному вопросу действующему законодательству РФ о налогах и сборах?

На основании подп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ прошу предоставить мне письменные разъяснения по применению положений главы 23 Налогового кодекса РФ при налогообложении доходов, которые я планирую получить от вышеуказанной сделки.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 10.06.2011 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Из письма следует, что в 2008 году было зарегистрировано право собственности на земельный участок площадью 1237 *. В 2010 году к этому участку был присоединен участок площадью 306 *, в результате чего образовался земельный участок общей площадью 1543 *, право собственности на который также зарегистрировано в 2010 году. В настоящее время данный земельный участок планируется продать.

Согласно статье 11.6 Земельного кодекса Российской Федерации при объединении смежных земельных участков образуется один земельный участок и существование таких смежных земельных участков прекращается. При объединении земельных участков у собственника возникает право собственности на образуемый земельный участок.

При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Таким образом, поскольку при объединении земельных участков возникает новый объект права собственности, которому присваивается новый кадастровый номер, а данные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованного при таком объединении земельного участка исчисляется с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Учитывая вышеизложенное, при продаже вновь образованного земельного участка в 2012 году он будет находиться в собственности налогоплательщика менее трех лет, и налогоплательщик будет иметь право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размере, не превышающем 1 000 000 рублей. Доход, превышающий названную сумму, будет облагаться налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2012 г. N 03-04-05/7-75

Текст письма официально опубликован не был