Справка

Вопрос: Я как ИП решила оформить договор финансовой аренды в лизинговой компании. Мне предлагают расчет только на балансе лизингодателя, ссылаясь на то, что ИП не имеет своего баланса и если имущество учитывать на его балансе, то тем самым мы искусственно уходим от налога на имущество. Но меня государство освободило от данного налога, я применяю упрощенную систему налогообложения. При балансе лизингодателя меня вынуждают платить налог на имущество, т.к. он включается в график платежей. Прошу разъяснить правомерность лизинговой компании навязывать мне баланс лизингодателя, тем самым заставляя меня платить налог на имущество. Прошу подтвердить свой ответ нормативным документом, который указывает правильность действий в отношении лизингополучателя ИП и лизингодателя.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение о налогообложении имущества, переданного в финансовую аренду (лизинг), и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно статье 4 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон N 164-ФЗ) субъектами лизинга являются физические или юридические лица (в том числе лизингодатели и лизингополучатели).

В соответствии со статьей 373 главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации. В силу данной статьи индивидуальные предприниматели налогоплательщиками по налогу на имущество организаций не являются.

Пунктом 1 статьи 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Кодекса.

Согласно статье 10 Федерального закона N 164-ФЗ права и обязанности сторон договора лизинга регулируются гражданским законодательством Российской Федерации, указанным Федеральным законом и договором лизинга.

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Федерального закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (то есть физических и юридических лиц).

Таким образом, в отношении основных средств, переданных по договору финансовой аренды в лизинг, налогоплательщиком по налогу на имущество организаций признается организация-балансодержатель (лизингодатель или лизингополучатель).

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга организациям следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, а также Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Если в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателя в составе основных средств, то налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении данного объекта признается лизингодатель, а если на балансе организации-лизингополучателя, то - лизингополучатель.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона N 129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Согласно приказу Минфина России N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" индивидуальный предприниматель осуществляет учет основных средств исключительно в отношении амортизируемого имущества, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Однако предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. По договору лизинга лизингополучатель обязуется, в частности по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (статья 11 и пункт 5 статьи 15 Федерального закона N 164-ФЗ).

Кроме того, на основании глав 26.1-26.3 Кодекса индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательских целях, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", то есть недвижимого имущества, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Одновременно обращаем внимание, что взаимосвязь субъектов лизинга, в частности, организации и индивидуального предпринимателя принимается во внимание судом при установлении недобросовестности поведения налогоплательщика как факт, способствующий возможности влияния на результаты экономической деятельности данных лиц, в соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О и письме Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2004 N С5-7/уз-1355, (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.09.2005 по делу N А33-3695/04-С3-Ф02-4640/05-С1).

По вопросу лизинговых платежей отмечаем, что их размер в соответствии со статьей 28 Федерального закона N 164-ФЗ определяется сторонами в договоре лизинга с учетом данного Федерального закона.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2012 г. N 03-05-05-01/04

Текст письма официально опубликован не был