Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 января 2012 г. N 03-03-06/2/1 О налогообложении прибыли организаций при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 января 2012 г. N 03-03-06/2/1 О налогообложении прибыли организаций при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Справка

Вопрос: ООО просит Вас разъяснить порядок определения налоговой базы по сделкам с отсрочкой исполнения и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - сделки ФИСС) с 01.01.2010.

Банком осуществляются операции купли-продажи иностранной валюты на внебиржевом рынке. При этом Банк совершает сделки с иностранной валютой, условия которых предусматривают поставку базисного актива, в том числе ранее третьего дня, после дня ее заключения. Рамочное соглашение с участниками рынка устанавливает возможность (но не обязанность) сторон в сделках купли-продажи иностранной валюты совершать зачет взаимных требований (неттинг). Фактическое совершение неттинга обусловлено наличием встречных обязательств на дату валютирования и составлением подтверждения неттинга и передачей его, например, по системе SWIFT.

Фактически, сделки исполняются путем поставки иностранной валюты в полных суммах либо зачетом однородных требований и обязательств (неттинг) в зависимости от наличия встречных требований и обязательств. Учетной политикой Банка установлено, что такие сделки классифицируются как сделки с отсрочкой исполнения, и их классификация осуществляется на дату заключения сделки и в дальнейшем не пересматривается. Также согласно п. 3.2. ст. 301 НК РФ прекращение обязательств взаимозачетом (неттингом) не приводит к переквалификации в расчетные срочные сделки сделок, квалифицированных как сделки на поставку предмета с отсрочкой исполнения. В связи с указанной классификацией сделок, Банк учитывает результаты по таким сделкам в соответствии со ст. 250, 265 НК РФ вне зависимости от осуществления или неосуществления неттинга.

Также Банком заключаются сделки другого вида, условия которых предусматривают в качестве исполнения взаиморасчеты сторон или поставку актива не ранее третьего дня после дня их заключения, признаваемые в налоговом учете сделками с ФИСС. Банк определяет налоговую базу по операциям с ФИСС в соответствии с положениями ст. 301-305 НК РФ. В частности, в соответствии с п. 5 ст. 304 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, включая банки, вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную в соответствии со статьей 274 НК РФ, на сумму убытка, полученного по операциям с ФИСС (как поставочными, так и расчетными), не обращающимися на организованном рынке, заключенными до 1 июля 2009 г. либо после 1 января 2010 г., и исполняемыми после 1 января 2010 г.

Банк осуществляет дилерскую деятельность на основании лицензии, выданной Федеральной службой по финансовым рынкам. Следовательно, начиная с 2010 г. Банк уменьшает налоговую базу, исчисленную в соответствии со ст. 274 НК РФ, на сумму убытка, полученного по операциям с поставочными и расчетными ФИСС, дата заключения которых приходится на период до 1 июля 2009 г. либо после 1 января 2010 г., а дата исполнения - после 1 января 2010 г.

С учетом вышеизложенного просим Вас подтвердить корректность приведенных выше выводов Банка в отношении учета Банком в налоговой базе результатов по сделкам с отсрочкой исполнения в соответствии со ст. 250 и 265 НК РФ и учета Банком как лицензированным дилером убытков по операциям с ФИСС в уменьшение налоговой базы, исчисленной соответствии со ст. 274 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Пунктом 2 статьи 301 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе с учетом требований указанной статьи самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.

При этом на основании пункта 3.2 статьи 301 НК РФ сделки, квалифицированные как поставочные срочные сделки, а также как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, в целях главы 25 НК РФ не подлежат переквалификации в расчетные срочные сделки в случае прекращения обязательств способами, отличными от надлежащего исполнения.

Учитывая изложенное, сделки, предусматривающие поставку иностранной валюты, квалифицированные налогоплательщиком в соответствии с применяемой учетной политикой как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, права и обязанности по которым прекращены взаимозачетом однородных требований, не подлежат переквалификации в финансовые инструменты срочных сделок.

При этом необходимо учитывать, что сделки на поставку иностранной валюты, квалифицируемые в качестве внебиржевого форвардного договора (контракта), в соответствии с пунктом 10 Положения о видах производных финансовых инструментов, утвержденного Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N 10-13/пз-н, признаются в целях налогообложения прибыли организаций финансовыми инструментами срочных сделок.

2. В соответствии с пунктом 5 статьи 304 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, включая банки, вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную в соответствии со статьей 274 НК РФ, на сумму убытка, полученного по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

В целях главы 25 НК РФ под профессиональными участниками рынка ценных бумаг понимаются в том числе кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию, выданную федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Учитывая изложенное, банк, получивший лицензию на осуществление дилерской деятельности в порядке, предусмотренном приказом ФСФР России от 20.07.2010 N 10-49/пз-н, и осуществляющий дилерскую деятельность, определяемую в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную в соответствии со статьей 274 НК РФ, на сумму убытка, полученного по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенным до 1 июля 2009 года, дата завершения которых наступает с 1 января 2010 года, применяются положения главы 25 НК РФ, в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 году. Убытки по таким сделкам признаются после завершения сделки с 1 января 2010 года в порядке, установленном НК РФ (в редакции указанного Федерального закона).

Учитывая изложенное, убытки, полученные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, заключенными до 1 июля 2009 года, дата завершения которых наступает с 1 января 2010 года, также могут учитываться банком, получивший лицензию на осуществление дилерской деятельности, при определении налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 января 2012 г. N 03-03-06/2/1

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


Разъяснено, что если права и обязанности по сделкам на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения прекращены взаимозачетом однородных требований, такие сделки не подлежат переквалификации в финансовые инструменты срочных сделок (ФИСС).

В то же время сделки на поставку иностранной валюты, относящиеся к внебиржевым форвардным договорам (контрактам), признаются в целях налогообложения прибыли ФИСС.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке. Это касается и банков, имеющих лицензию дилера. Учесть можно в том числе убытки по операциям с ФИСС, заключенным до 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: