Справка

Вопрос: Наша организация (ООО-1) с 2008 года являлась арендатором в Торговом центре (арендодатель - собственник нежилых помещений - ООО-2) и сдавала в субаренду помещение Открытому акционерному обществу по договору субаренды, заключенному сроком на 11 месяцев с последующей автоматической пролонгацией. Субарендатор (ОАО) в 2008 г. произвел в помещении капитальные вложения в виде неотделимых улучшений, с согласия арендатора и арендодателя, стоимость которых ими не возмещается, то есть согласно п. 1 ст. 258 НК РФ они относятся к амортизируемому имуществу в течение срока договора аренды (субаренды).

В 2011 году собственник помещений ООО-1 ликвидировался, новыми собственниками являются учредители ликвидированного общества (общая долевая собственность), которые заинтересованы в дальнейшем продолжении существующих арендных (субарендных) отношений. Поскольку с ликвидацией прежнего собственника - арендодателя договор аренды прекратил свое существование, новые собственники заключили с ООО-2 агентский договор, согласно которому Агент - ООО обязуется совершать от своего имени, но за счет Принципалов и в их интересах юридические и иные действия, связанные с коммерческим управлением и технической эксплуатацией Торгового центра. Основной целью агентского договора стороны считают максимальное извлечение материальной выгоды в интересах Принципалов путем сдачи их имущества в аренду.

ОАО в настоящий момент фактически занимает то же помещение на тех же условиях и осуществляет свою деятельность в рамках ранее заключенного договора субаренды с ООО-1, возражений со стороны новых собственников не имеется.

Может ли ОАО продолжать начислять амортизацию капитальных вложений в виде неотделимых улучшений?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде амортизационных отчислений по неотделимым улучшениям в арендованное имущество в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения.

Исходя из текста обращения, после ликвидации собственника арендуемого обществом помещения, с его новыми собственниками обществом заключен агентский договор. В рамках указанного договора осуществляется в том числе деятельность по сдаче имущества принципала в аренду.

Согласно пункту 1 статьи 618 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), если иное не предусмотрено договором аренды, досрочное прекращение договора аренды влечет прекращение заключенного в соответствии с ним договора субаренды.

Учитывая, что в связи с ликвидацией прежнего собственника-арендодателя договор аренды прекратил действие, согласно статье 419 ГК РФ, пункту 1 статьи 618 ГК РФ договор субаренды также прекращает свое действие.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений прекращается.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2012 г. N 03-03-06/1/9

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 31 января 2012 г. N 5