Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью в соответствии с заключаемыми с предприятиями и организациями различных форм собственности, в том числе финансируемыми из бюджета, энергосервисными договорами осуществляет деятельность, направленную на энергосбережение и повышение энергетической эффективности использования энергетических ресурсов указанными предприятиями и организациями (далее - заказчик, заказчики).

Ключевым отличием энергосервисного контракта от остальных видов работ и услуг является источник оплаты заказчиком выполняемых энергосервисной компанией (исполнителем по энергосервисному договору) работ по осуществлению энергосервисных мероприятий и установке оборудования, а именно - экономия от снижения платы за энергоресурсы, то есть заказчик не отвлекает собственные оборотные средства, но взамен делится будущей экономией с энергосервисной компанией. Таким образом, энергосервисная компания вынуждена осуществлять все расходы, связанные с исполнением энергосервисного договора, (затраты на приобретение и установку оборудования, энергосберегающих ламп и т.д.) за счет собственных средств и в течение незначительного периода времени - от одного до шести месяцев. Окупаются же эти расходы в течение всего срока действия контракта - до 5 лет, при этом экономия от реализации энергосервисных мероприятий образуется в основном в последующие периоды времени, и, соответственно, доходы энергосервисная компания также получает в эти периоды времени.

В рамках исполнения заключенных энергосервисных договоров привлекаются субподрядные организации, которые выполняют ремонтно-строительные и строительно-монтажные работы: замена дверей, окон, коммуникаций, определенные электромонтажные работы, работы по установке дополнительного энергосберегающего оборудования. Приемка и оплата работ, выполненных субподрядными организациями, производится нами на основании Актов выполненных работ и справок о стоимости, выполненных работ (формы КС-2, КС-3).

Согласно учетной политике в целях налогообложения в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, Банк применяет показатель среднесписочной численности работников.

Просим разъяснить: принимается ли для расчета доли прибыли, приходящейся на головной офис Банка, численность работников, являющихся сотрудниками головного офиса по штатному расписанию, если месторасположение рабочего места указанным работникам установлено трудовым договором по месту нахождения обособленного подразделения Банка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организации при реализации энергосервисного договора и сообщает следующее.

Расходы, осуществленные при выполнении энергосервисного договора, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" предметом энергосервисного договора (контракта) является осуществление исполнителем действий, направленных на энергосбережение и повышение энергетической эффективности использования энергетических ресурсов заказчиком.

Как следует из письма, условиями энергосервисного договора предусмотрено, что право собственности на оборудование, установленное заказчику, а также на материальные ценности, использованные при выполнении договора, переходит к заказчику после завершения договора.

Цена договора определена как сумма экономии в виде снижения платы заказчика за энергоресурсы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Стоимость установленного заказчику оборудования, признаваемого амортизируемым в соответствии с указанными критериями, включается в расходы через механизм амортизации в соответствии с положениями статей 256-259.3 НК РФ.

Расходы на приобретение иного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, использованного исполнителем при выполнении энергосервисного договора, могут учитываться в составе материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, учитывая, что энергосервисным договором предусмотрено получение доходов в течение длительного периода, в случае, если указанным договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), налогоплательщик самостоятельно распределяет расходы, связанные с выполнением договора, в налоговом учете с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Порядок и срок такого распределения должны быть определены в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/851

Текст письма официально опубликован не был