Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июня 2011 г. N 03-05-05-01/43 О налогообложении налогом на имущество организаций лесных дорог

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июня 2011 г. N 03-05-05-01/43 О налогообложении налогом на имущество организаций лесных дорог

Справка

Вопрос: ОАО обращается с просьбой дать официальные разъяснения по вопросу, касающемуся порядка обложения налогом на имущество организаций лесных дорог.

Пунктом 1 ст. 375 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" (далее по тексту - Приказ N 186н) внесены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, вступающие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2011 г. В частности, п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, признан утратившим силу, в абзаце четвертом пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, слова "20 000 рублей" заменены словами "40 000 рублей".

1. Должна ли организация активы с первоначальной стоимостью более 20 000 рублей, но не более 40 000 рублей, введенные в эксплуатацию до вступления в силу Приказа 24.12.2010 N 186н, исключить в бухгалтерском учете из состава основных средств и не включать в дальнейшем указанные активы в налоговую базу по налогу на имущество?

2. Должны ли включаться в состав основных средств в бухгалтерском учете и соответственно включаться в налоговую базу по налогу на имущество организаций сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, которые введены в эксплуатацию до вступления в силу Приказа 24.12.2010 N 186н и на момент ввода в эксплуатацию не признавались основными средствами по правилам бухгалтерского учета?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на имущество организаций лесных дорог и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01). Согласно ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01.

На основании пункта 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся, в частности, здания, сооружения, внутрихозяйственные дороги и другие соответствующие объекты, а также учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Вместе с тем, согласно абзацу четвертому пункта 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могли отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Подпунктом "г" пункта 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, было предусмотрено, что не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог.

Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" пункты 50-53 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации признаны утратившими силу, стоимость актива, установленная в абзаце четвертом пункта 5 ПБУ 6/01, увеличена до 40 000 рублей.

Учитывая, что приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года, при решении вопроса об отнесении к основным средствам объектов, введенных в эксплуатацию до вступления в силу приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н, необходимо руководствоваться правилами бухгалтерского учета, действовавшими на момент ввода указанных объектов в эксплуатацию.

Таким образом, стоимость сезонных дорог, усов и временных веток лесовозных дорог, введенных в эксплуатацию до вступления в силу приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н, не включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Остаточная стоимость введенных в эксплуатацию до вступления в силу приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н основных средств стоимостью более 20 000 руб. за единицу, но не более 40 000 руб., в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, продолжает учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июня 2011 г. N 03-05-05-01/43

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


Согласно разъяснениям сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, введенные в эксплуатацию до формирования бухотчетности 2011 г., не облагаются налогом на имущество организаций.

Остаточная стоимость введенных в эксплуатацию до указанного срока основных средств, цена которых от 20 тыс. руб. до 40 тыс. руб. за ед., продолжает учитываться при налогообложении имущества.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: