Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2011 г. N 03-03-06/2/201 Об определении среднесписочной численности для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2011 г. N 03-03-06/2/201 Об определении среднесписочной численности для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения

Справка

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения о порядке определения среднесписочной численности для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения.

Для российского рынка услуг понятие энергосервисного договора (контракта) является новым, в настоящее время отсутствует сложившаяся практика отражения указанных услуг в бухгалтерском и налоговом учете энергосервисной компании, вся информация об энергосервисных отношениях носит разрозненный характер.

При заключении энергосервисных договоров (контрактов) с бюджетными организациями нашей компанией за основу был взят проект энергосервисного договора (контракта), размещенный на сайте Министерства экономического развития РФ, который, к сожалению, только добавил вопросов, на которые пока нет однозначных ответов.

В связи с изложенным убедительно просим Вас дать письменные разъяснения по следующим вопросам, связанным с отражением доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете при исполнении энергосервисной компанией условий энергосервисного контракта.

1. Каким образом учитываются вложения энергосервисной компании в энергосервисное оборудование:

- основные средства;

- материальные и производственные ценности (МПЦ);

- инвестиционные вложения;

- расходы будущих периодов?

2. На чьём балансе должно учитываться и кем будет эксплуатироваться установленное оборудование - на балансе энергосервисной компании или на балансе заказчика?

3. Как учитываются энергосервисной компанией расходы по оплате строительно-монтажных работ субподрядным организациям?

Когда у энергосервисной компании возникает момент списания на расходы стоимости оборудования, ламп и работ, выполненных для заказчика, в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль:

а) с даты ввода оборудования (приемки работ) у заказчика (по Акту выполненных работ на оказание услуг по энергосбережению);

б) в момент получения результатов реализации энергосервисного договора (в момент фиксации экономии энергетических ресурсов) по Акту сверки показаний приборов учета используемых энергетических ресурсов за расчетный период, в том числе содержащий расчет фактической экономии энергетических ресурсов;

в) ежемесячно, прямо пропорционально доходу от экономии, получаемому энергосервисной компанией в соответствии с условиями контракта, на основании Акта сверки показаний приборов учета используемых энергетических ресурсов за расчетный период?

Возможно ли энергосервисной компании (исполнитель) на основании Акта выполненных работ с подрядчиками относить расходы по проведению энергосервисных мероприятий в их основной части, носящей единовременный характер, и производимых в начальный период действия энергосервисного контракта, на расходы будущих периодов с последующим ежемесячным списанием пропорционально получаемым доходам от достигнутой экономии расходов на потребление энергоресурсов у заказчика? Как это будет отражаться в бухгалтерском и налоговом учёте?

4. Договором предусмотрено, что по истечении срока его действия право собственности на оборудование, созданное или установленное на объектах заказчика, переходит в муниципальную собственность без всякой дополнительной платы. Возникает ли при этом НДС и обязанность поставщика оборудования по его начислению и уплате?

Что будет являться моментом определения налоговой базы: дата акта приёма-передачи оборудования в эксплуатацию от исполнителя заказчику либо дата акта приёма-передачи оборудования в собственность от исполнителя заказчику по окончании срока действия контракта?

5. В соответствии с п. 12 ст. 56.1 Федерального закона N 94 от 21 июля 2005 г. цена энергосервисного контракта определяется в виде процента экономии соответствующих расходов заказчика на поставки энергетических ресурсов в денежном выражении. Фактический размер достигнутой экономии энергосервисных ресурсов определяется на основании Акта сверки показаний приборов учета используемых энергетических ресурсов за расчетный период, содержащего в том числе расчет фактической экономии. На основании указанного Акта сверки показаний приборов, учета используемых энергетических ресурсов, подписанного сторонами, выставляется счет на оплату услуг по контракту.

Правомерно ли на основании указанных Актов сверки признавать доходами энергосервисной компании, связанными с выполнением энергосберегающих мероприятий, размер фактической экономии, подлежащей уплате, согласно расчету?

В связи с этим просим разъяснить вопросы признания этих доходов в бухгалтерском учете и налоговом учете в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

6. Облагаются ли НДС доходы, полученные от заказчика за достижение экономии энергоресурсов? При оформлении счета заказчику должен ли исполнитель включать в общую сумму по счету в том числе НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке расчета среднесписочной численности работников для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Указанные в пункте 2 статьи 288 Кодекса удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

При исчислении среднесписочной численности работающих в 2011 году необходимо учитывать следующее. Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 утверждены Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" (далее - Указания). При этом начало действия редакции - 01.04.2011 г., а окончание действия документа - с отчета за январь 2012 года.

Согласно пункту 81 Указаний среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.

Основными унифицированными формами первичной документации по учету труда и его оплаты являются: приказы (распоряжения) о приеме работника на работу, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска работнику, прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (формы NN Т-1, Т-5, Т-6, Т-8), личная карточка работника (форма N Т-2), табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма N Т-12), табель учета рабочего времени (форма N Т-13), расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49) и другие документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1.

По мнению Департамента, показатель среднесписочной численности работников обособленного подразделения определяется исходя из показателей среднесписочной численности работников, определяемых на основе фактического места осуществления трудовой деятельности работника.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2011 г. N 03-03-06/2/201

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


Разъяснено, как рассчитывается среднесписочная численность работников для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

При исчислении среднесписочной численности работающих в 2011 г. необходимо учитывать следующее.

Росстатом утверждены указания по заполнению статформы для представления сведений о численности, зарплате и движении сотрудников (N П-4). При этом начало действия редакции - 01.04.2011 г., а окончание - с отчета за январь 2012 г.

Согласно указаниям среднесписочная численность работников за месяц исчисляется следующим образом.

Сумма списочной численности сотрудников за каждый календарный день месяца, включая праздники и выходные, делится на количество дней месяца.

Указанный показатель рассчитывается на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе сотрудников и прекращении трудового договора.

Численность сотрудников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени.

По мнению Минфина, среднесписочная численность сотрудников обособленного подразделения устанавливается исходя из показателей, определяемых на основе фактического места работы.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: