Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-03-06/4/140 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций дополнительных расходов, понесенных в период применения общей системы налогообложения в связи с устранением выявленных недостатков в выполненных работах, которые были осуществлены и оплачены в период применения УСН

Справка

Вопрос: Наша компания в 2010 году применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. В декабре 2010 года нами были выполнены работы по контракту (подписан акт выполненных работ) и получены деньги на расчетный счет от покупателя. По результату 2010 года была получена прибыль и уплачен единый налог по УСН.

В конце 2010 года выяснилось, что потенциальные покупатели хотели бы приобретать наши работы, услуги по цене с учетом НДС. И в 2011 году компания перешла на общую систему налогообложения.

В 2011 году от покупателя по контракту пришло претензионное письмо по выполненному в декабре 2010 г. контракту. Необходимо было устранить выявленные недостатки, для чего пришлось привлечь субподрядную организацию. Это повлекло за собой дополнительные расходы.

На основании п. 1. ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Возникшие в 2011 г. дополнительные расходы, связанные с выполненным контрактом 2010 года, мы отнесли на расходы текущего периода 2011 года, т.е. на период применения общей системы налогообложения. Дополнительные расходы были получены (документально подтверждены) и оплачены в 2011 году.

Прошу пояснить, правильно ли мы учли дополнительные расходы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета дополнительных расходов, понесенных в период применения общей системы налогообложения в связи с устранением выявленных недостатков в выполненных работах, которые были осуществлены и оплачены в период применения упрощенной системы налогообложения, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходы, понесенные в период применения общей системы налогообложения, в том числе в связи с устранением выявленных недостатков в выполненных работах, которые были осуществлены и оплачены в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия положениям статьи 252 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 г. N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-03-06/4/140

Текст письма официально опубликован не был