Постановление Арбитражного суда Московского округа от 7 октября 2024 г. N Ф05-21517/24 по делу N А40-183481/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 01 октября 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 октября 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Каменской О.В., Филиной Е.Ю.

при участии в заседании:

от заявителя: Михайлова А.Г. по доверенности от 10.09.2024 (онлайн), Корешков А.А. по доверенности от 10.09.2024

от заинтересованного лица: Фенин В.Д. по доверенности от 14.12.2023

рассмотрев 01 октября 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу

Управления Федеральной налоговой службы по Московской области

на решение Арбитражного суда города Москвы от 15.03.2024,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Карфакс"

к Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Карфакс" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ к Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области (далее - заинтересованное лицо, УФНС по Московской области) о признании незаконным решения по апелляционной жалобе от 10.04.2023 N 49 (вх. от 20.04.2023 N 057777, N 58377) на решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Московской области от 15.03.2023 N 1795 в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с пунктом 1 статье 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 13 231 руб. 25 коп. и доначисления земельного налога за 2019 год в размере 1 058 695 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 15.03.2024 заявление общества удовлетворено частично: признано недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 09.06.2023 N 07-12/033421@ в части доначисления земельного налога в сумме 195 591 руб., а также соответствующих сумм штрафов, в удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2024, решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с выводами судов в части удовлетворенных требований, УФНС по Московской области обратился в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, в связи с нарушением норм материального права, несоответствием изложенных в них выводов обстоятельствам дела.

Поступивший от общества отзыв на кассационную жалобу, судом приобщен в материалы дела в порядке статьи 279 АПК РФ.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель УФНС по Московской области поддержал доводы и требования кассационной жалобы, представитель заявителя возражал против удовлетворения кассационной жалобы, просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как установлено судами из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 3 по Московской области (далее - Инспекция) в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год в отношении общества.

По итогам налоговой проверки Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о неправомерном применении заявителем пониженной налоговой ставки при исчислении земельного налога за 2019 год, в связи с чем, составлен акт налоговой проверки от 29.08.2022 N 13815.

По результатам рассмотрения Акта от 29.08.2022 N 13815 и иных материалов налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение от 15.03.2023 N 1795 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 13 231 руб. 25 коп. Налогоплательщику предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 1 058 695 руб.

Не согласившись с выводами Инспекции, изложенными в решении от 15.03.2023 N 1795, в порядке, установленном статьей 139.1 НК РФ, заявитель обратился в Управление с апелляционной жалобой от 10.04.2023 N 49.

Решением Управления от 09.06.2022 N 07-12/033421@ по апелляционной жалобе ООО "Карфакс" отменено решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Московской области от 15.03.2023 N 1795 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью; принято по делу новое решение, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 13 231 руб. 25 коп.; ООО "Карфакс" доначислен земельный налог за 2019 год в размере 1 058 695 руб.

Заявленные обществом требования мотивированы тем, что имеет место нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. В силу пункта 14 статьи 101 НК РФ это само по себе является достаточным основанием для отмены судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые органы являются исполнительным органом власти и не могут заниматься законодательной деятельностью. В частности, налоговый орган не вправе осуществлять деление земельного участка по признаку применения ставок земельного налога 1,5 и 0,3 процента, исходя из структуры денежной выручки.

Управление против доводов общества, изложенных в заявлении, возражало, ссылаясь на то, что Решением Совета депутатов городского поселения Софрино Пушкинского муниципального района МО от 28.10.2013 N 49/305 "Об установлении с 1 января 2014 года земельного налога на территории городского поселения Софрино Пушкинского муниципального района Московской области", с изменениями и дополнениями (далее - Решение Совета депутатов) установлены следующие налоговые ставки: - 0,2 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; - 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

Таким образом, возможность применения пониженной ставки земельного налога зависит от категории, к которой отнесен земельный участок, и вида разрешенного использования земельного участка, определяемого по данным ЕГРН.

Так, согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 20.10.2022 N КУВИ-001/2022-186481847 налогоплательщику на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 50:13:0020210:77, отнесенный к категории земель: "Земли населенных пунктов", с видом разрешенного использования: "Для размещения промышленной зоны".

Из выписки Единого государственного реестра недвижимости "Сведения о характеристиках объекта недвижимости" от 20.10.2022 N КУВИ-001/2022-186481847 следует, что в пределах спорного земельного участка расположены 18 объектов недвижимости: - здание: сборочный цех (кадастровый номер 50:13:0020205:1940); - здание: метизный цех (кадастровый номер 50:13:0020210:284); - здание: цех ширпотреба (кадастровый номер 50:13:0020210:286); - здание: гальванический цех (кадастровый номер 50:13:0020210:289); - здание: производственно-складской корпус (кадастровый номер 50:13:0020210:317); - здание: механический цех N 1 (кадастровый номер 50:13:0020210:334); - здание: заводоуправление (кадастровый номер 50:13:0020210:342); - здание проходной (кадастровый номер 50:13:0020210:345); - здание ОГМ (кадастровый номер 50:13:0020210:430); - здание: котельная (кадастровый номер 50:13:0020210:431); - здание: склад N 1 (Лит. Н) (кадастровый номер 50:13:0020210:434); - трансформаторная подстанция (кадастровый номер 50:13:0020210:437); - здание конструкторского отдела (кадастровый номер 50:13:0020210:438); - здание цеха "Кисловодск" (кадастровый номер 50:13:0020210:454); - здание: заготовительный цех N 2 (кадастровый номер 50:13:0020210:462); - здание: экспериментальный цех (кадастровый номер 50:13:0020210:520); - здание столовой (кадастровый номер 50:13:0020210:347); - здание склада N 2 (кадастровый номер 50:13:0020210:435).

Заявителем 16.05.2023 в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год. Налогоплательщиком при исчислении земельного налога за 2019 год применена налоговая ставка в размере 0,2 процента, установленная подпунктом 2.1 пункта 2 Решения Совета депутатов, на основании того, что на спорном земельном участке расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, деятельность которых направлена на обслуживание населения, а также объектов, которые, по мнению налогоплательщика, обеспечивают жизнедеятельность поселка Софрино (детский сад, дом культуры, школа, библиотека).

Однако Инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки установлено, что в 2019 году обществом с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями были заключены договоры аренды недвижимого имущества (выше перечисленных зданий), расположенного на земельном участке с кадастровым номером 50:13:0020210:77, о предоставлении им в аренду недвижимого имущества за плату, в которую согласно договоров включена оплата за потребляемую электроэнергию, водоснабжение, канализацию, отопление, что является основным доходом от коммерческой деятельности налогоплательщика. Обеспечение перечисленных объектов недвижимости, находящихся в собственности Общества отоплением, водоснабжением, канализацией, обслуживание электросетей осуществляется от котельной, трансформаторной подстанции и сетей тепло-энерго-водоснабжения и водоотведения, расположенных на этом земельном участке (основание - договораренды недвижимого имущества от 01.07.2019 N 89; от 10.12.2018 N 71; от 27.06.2019 N 88; от 01.08.2018 N 58; от 01.07.2017 N 02/06/17-АЗ; от 01.06.2019 N 77; от 01.01.2019 N 8/19-Т).

Кроме того, обществом заключены договоры с МБУК "Межпоселенческая библиотека Пушкинского муниципального района Московской области" от 17.12.2019 N 2/19-т, с МБУ ДО "Софринская детская музыкальная школа" от 18.01.2019 N 3/19-т, с МАДОУ детский сад N 66 "Елочка" от 29.12.2018 N 1/19-т, с МБУК ДК "Юбилейный" от 10.01.2019 N 4/19-т, об обеспечении коммунальными услугами от котельной, трансформаторной подстанции и сетей тепло-энерго-водоснабжения и водоотведения, расположенных на земельном участке по адресу: 141270, Московская область, Пушкинский р-н, рп. Софрино, ул. Крайняя, 2.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что налогоплательщик с ООО "Московский областной единый информационно-расчетный центр" (далее - "ЕИРЦ") был заключен договор на исполнение обязанностей в отношении жилищно-коммунальных услуг, оказанных населению только в 2019 году. Согласно условиям вышеуказанного договора Общество предоставляло коммунальные услуги населению через "ЕИРЦ" - это тепловая энергия, отопление. Все услуги теплоснабжения (для производственных зданий и населения) обеспечивались посредством использования здания-котельной (кадастровый N 50:13:0020210:431) площадью 380,2 кв. м, расположенной на земельном участке с кадастровым N 50:13:0020210:77 площадью 57 980 кв. м.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что рассматриваемый земельный участок не занят жилищным фондом и расположенные на нем сооружения не являются объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предназначенными для обслуживания жилищного фонда и эксплуатируются для нужд потребителей жилищного комплекса. Общество является коммерческой организацией, использующей закрепленный за ней земельный участок для своей производственной деятельности. Фактически участок используется под производственные объекты, предназначенные для выработки и передачи тепловой энергии, которые используются в предпринимательской деятельности Общества, обеспечивают потребление промышленных и социальных объектов и извлечения имприбыли. Котельная, расположенная на оспариваемом земельном участке, в 2019 году обеспечивала теплоснабжением как жилые дома, так и промышленные (производственные) объекты, расположенные на территории оспариваемого земельного участка.

В результате чего налогоплательщиком получен доход от оказания услуг населению в размере 11 407 318 руб., а от оказания услуг коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям в размере 51 220 049 руб. На основании изложенных фактов Инспекция по результатам камеральной налоговой проверки пришла к выводу о незаконности применения в отношении всего земельного участка с кадастровым номером 50:13:0020210:77 налоговой ставки в размере 1,5 процента.

При этом налоговый орган квалифицировал котельную, используемую для оказания коммунальных услуг населению, в качестве объекта инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, в связи с чем, посчитал возможным применение пониженной налоговой ставки земельного налога в размере 0,2 процента только в отношении части земельного участка площадью 380,2 кв. м, занятой указанной котельной.

Как указал налоговый орган, объекты инженерной инфраструктуры коммунального хозяйства, обеспечивающие коммунальными услугами (тепло-энерго-водоснабжения и водоотведения) производственные здания, объекты социальной инфраструктуры, не относящиеся к объектам жилого фонда, не могут относиться к услугам жилищно-коммунальной инфраструктуры.

Для применения пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, на которых расположены объекты инженерной инфраструктуры, обязательным условием является использование указанных объектов исключительно для нужд потребителей жилищного фонда (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 08.10.2019 N 310-ЭС19-16950 по делу N А68-10416/2016, от 30.08.2018 N 310-КГ18-12436 по делу N А68-10414/2016). Вместе с тем, документальное подтверждение, что объекты недвижимости, расположенные на оспариваемом земельном участке представляют собой систему коммунальной инфраструктуры, функционирование которой направлено на обеспечение исключительно для нужд потребителей жилищного фонда, Заявителем не представлено.

Из письма Администрации городского округа Пушкинский Московской области от 11.11.2022 N 141ИСХ-14888/07-03-03Э следует, что в ходе выездного обследования было установлено фактическое использование оспариваемого земельного участка "в промышленных целях". Вид разрешенного использования данного земельного участка относится к "прочим земельным участкам".

В связи с чем, Администрация городского округа Пушкинский Московской области считает, что при исчислении земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 50:13:0020210:77 за 2019 год следует применять ставку 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

В рамках судебного разбирательства общество представило кадастровый план территории; по мнению Управления, представленные ООО "Карфакс" документы не могут являться надлежащим доказательством для определения части земельного участка, занятого объектами инфраструктуры ЖКХ, так как, в частности, не представлены технические паспорта на объекты недвижимости, расположенные на спорный земельном участке, выписки из ЕГРН, границы расположения объектов недвижимости.

Так, заключения кадастрового инженера, по которым приняты судебные решения об определении частей земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, содержатся в материалах дел N А41-19483/22 (ООО "УК Кленово"), N А41-88082/2021 (АО "Пансионат с лечением "Солнечная поляна").

Управление указало, что представленный кадастровый план не соответствует кадастровым заключениям сложившейся судебной практики. Кроме того, для применения налоговой ставки 0,3 процента необходимо, чтобы деятельность объектов инфраструктуры была направлена исключительно для обслуживания жилого фонда.

Удовлетворяя заявление общества, суды первой и апелляционной инстанций, пришли к выводу о том, что при исчислении земельного налога следует применять пониженную ставку в отношении соответствующей части участка, на которой расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

При рассмотрении спора, суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив доводы сторон и представленные доказательства, руководствуясь положениями пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 387, пункта 1 статьи 394, пункта 2 статьи 391 НК РФ, установив, что кадастровый план земельного участка с кадастровым номером 50:13:0020210:77, подтверждает расположение на земельном участке объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, из общей площади земельного участка 57 980 кв. м на объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса приходится 10 712 кв. м., принимая во внимание Уведомления о внесении заключения экспертизы промышленной безопасности в реестр заключений экспертизы промышленной безопасности, выданные Ростехнадзором, акты разграничения эксплуатационной ответственности сторон, пришли к верному выводу, что решение Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 09.06.2023 N 07-12/033421@ в части доначисления земельного налога в сумме 195 591 руб., а также соответствующих сумм штрафов, противоречит нормам действующего законодательства.

Вопреки доводам заявителя жалобы, выводы судов основаны на обстоятельствах, установленных в результате оценки имеющихся в материалах дела доказательств, доводов лиц, участвующих в деле, правильном применении норм материального права. Оснований для вывода о нарушении судами норм процессуального права, повлиявшем на исход дела, не усматривается.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятых по делу судебных актов, предусмотренные статьей 288 АПК РФ.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 АПК РФ основаниями для безусловной отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 15.03.2024 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2024 по делу N А40-183481/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.