Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24 июня 2024 г. N Ф05-11041/24 по делу N А40-143474/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 13 июня 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 июня 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Дербенева А.А., Филиной Е.Ю.

при участии в заседании:

от заявителя: Степанов А.В. по доверенности от 23.05.2023; Андреященко Е.Н. по доверенности от 23.05.2023

от заинтересованного лица: Щетинина М.А. по доверенности от 16.02.2024, Горшков В.В. по доверенности от 13.02.2024

рассмотрев 13 июня 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2024 по делу N А40-143474/2023,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Бетасид Рус"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве

о признании недействительными решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Бетасид Рус" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решений Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) от 09.01.2023 N 1 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению и от 09.01.2023 N 34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 18.09.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2024, решение суда первой инстанции отменено. Заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с выводами суда апелляционной инстанции, налоговый орган обратился в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление суда апелляционной инстанции, в связи с нарушением норм материального права, несоответствием изложенных в них выводов обстоятельствам дела и оставить в силе решение суда первой инстанции.

Поступивший от общества отзыв на кассационную жалобу, судом приобщен в материалы дела в порядке статьи 279 АПК РФ.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель налогового органа поддержал приведенные в жалобе доводы и требования, представитель общества просил обжалуемое постановление апелляционного суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции, исходя из следующего.

Как установлено судами из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 год инспекцией составлен акт от 09.11.2022 N 15261 и вынесены решения от 09.01.2023 N 34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 1 об отказе в возмещении частично суммы НДС. Указанными решениями обществу уменьшен заявленный к возмещению НДС на 32 685 273 руб.

Основанием для отказа в возмещении налога в указанной сумме послужил вывод инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на применение пониженной налоговой ставки в размере 10% в отношении семян сахарной свеклы для посева.

Решением УФНС России по г. Москве от 13.04.2023 N 21-10/041856@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения с соответствующим заявлением в суд.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, пришел к выводу о том, что оспариваемые решения налогового органа законны и не нарушают права и законные интересы общества.

Суд исходил из того, товар общества не подлежит льготному налогообложению по НДС, поскольку реализуемые обществом семена сахарной свеклы являются протравленными, используются для посева и не могут употребляться в пищу. В обоснование указанной позиции суд первой инстанции сослался на определение Верховного Суда РФ от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901 по делу N А52-2712/2021.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями Налогового кодекса, Перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов при реализации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908, учитывая письма Минфина России от 29.11.2022 N 03-07-11/116552, от 16.09.2022 N 03-07-07/89907, пришел к выводу о том, что общество правомерно применило пониженную ставку НДС десять процентов при реализации семян сахарной свеклы в адрес контрагентов на территории РФ, а также при получении сумм аванса в счет предстоящей реализации таких товаров, в связи с чем отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил заявленные обществом требования.

Суд апелляционной инстанции исходил из того, что для применения ставки НДС в размере 10 процентов в отношении спорного товара - семян сахарной свеклы, данное наименование товара должно быть указано в Перечне продовольственных товаров, наряду с кодом товара по ОКПД2; эти два условия являются обязательными при предоставлении льгот по уплате НДС.

Апелляционный суд пришел к выводу о том, что Налоговый кодекс и постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 не устанавливают каких-либо дополнительных условий для применения ставки НДС 10% при реализации товаров и не требуют, чтобы соответствующие товары могли использоваться (употребляться) непосредственно в пищевых или кормовых целях, указав также, что в отношении семян сахарной свеклы факт их обработки протравителями не имеет правового значения, поскольку все семена сахарной свеклы используются исключительно для посева и непосредственно в пищу не употребляются, независимо от того, являются ли они протравленными или нет.

Суд округа не может согласиться с данными выводами суда апелляционной инстанции.

Как установлено судами, заявитель в рамках контракта от 07.10.2021 N RU-BT-2021-10-07, заключённого с компанией "BETASEED ГмбХ", ввозит на территорию Российской Федерации (импортирует) семена сахарной свёклы (код по ТН ВЭД РФ: 1209100000), уплачивая НДС на таможне по налоговой ставке 20%. Семена сахарной свеклы прямо поименованы в Перечне 1 с кодом 01.13.72 ОКПД2. Данная товарная позиция отнесена к группе 01.13 "Овощи и культуры бахчевые, корнеплоды и клубнеплоды". При этом в таможенной декларации заявителя в графе описание и характеристика товара содержится следующая информация: семена сахарной свеклы для посева (BETA VULGARIS L.SSP.VULGARIS VAR.SACCHARIFERA ALEF.), дражированные, одноростковые, протравленные, размер фракций 3,50 -4,75 мм, не пригодны для употребления в пишу, не для производства пищевых продуктов, не содержат ГМО.

В сертификате соответствия, представленном обществом, в графе "качество семян" указывается, что семена соответствуют ГОСТ 32066-2013, категория F1. Данный ГОСТ распространяется на заготовляемые, калиброванные и готовые к посеву семена сахарной свеклы и устанавливает требования на размерные характеристики и посевные качества. Согласно ГОСТ 32066-2013 "категория Fl" - означает: репродукционные семена (фабричные семена) (PC): Семена первой репродукции (РС1) сортов, полученные от размножения семян элиты. Гибридные семена первого поколения относят к категории репродукционных семян (F1). Репродукционные семена предназначены для промышленных посевов. Повторному репродуцированию семена не подлежат. В протоколах испытаний "Россельхозцентра", представленных лбществом, указано, что семена сахарной свеклы протравливаются протравителями: Форс Магна Вайбранс (Тирам, Тиаметоксам, Тефлутрин, Гимексазол).

Общество реализует данный товар на территории РФ в адрес различных покупателей - агрофирм.Инспекцией установлено, что ввезенные и реализованные семена сахарной свеклы не могут употребляться в пищу.

При реализации товара общество применяет налоговую ставку НДС в размере 10%.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации в том числе следующих продовольственных товаров: зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов).

Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации (Постановление N 908).

Верховный Суд РФ в Определении от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901 поддержал вывод нижестоящих судов о том, что само по себе присутствие в перечне кодов видов товаров, облагаемых по налоговой ставке НДС в размере 10%, кода товара, указанного в сертификате соответствия, не дает права налогоплательщику применять пониженную ставку НДС. Суды трех инстанций по делу, рассмотренному в Верховном Суде РФ, указали, что, исходя из положений статьи 164 НК РФ, для применения налоговой ставки НДС в размере 10%) необходимо соблюдение в совокупности двух условий:

· реализуемый товар по своему назначению и применению должен быть продовольственным;

· такой товар по коду видов продукции должен быть включен в перечень кодов продовольственной продукции, утвержденный Правительством РФ.

При этом специальных требований к документальному подтверждению вида товара и кода ОКПД 2 для подтверждения правомерности применения налоговой ставки НДС в размере 10% нормы главы 21 НК РФ не содержат.

Суды также пояснили, что семена подсолнечника и кукурузы, протравленные для посева не могут быть отнесены именно к продовольственным товарам. Поэтому при их реализации налоговая ставка НДС в размер 10% не применяется. Согласно примечанию 4 к перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ, коды, приведенные в этом перечне, применяются исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых и в кормовых целях.

Общество, поддерживая свои доводы, ссылается на письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-07-07/89907. Между тем из содержания писем Минфина России от 13.01.2023 N 03-07-14/1564, от 13.01.2023 N 03-07-07/2018, от 01.03.2023 N 03-07-07/16974 следует, что при применении налогоплательщиками подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ следует руководствоваться Определением Верховного Суда РФ от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901.

В кассационной жалобе среди прочего инспекция указала следующее.

При рассмотрении настоящего дела заявитель неоднократно ссылался на законопроект N 451742-8, который якобы выражает "намерение законодателя уточнить норму НК РФ таким образом, чтобы она отражала изначальный смысл, заложенный законодателем в текущую версию норм НК РФ, а также устранить некорректное толкование Судами текущей версии статьи 164 НК РФ в части применения ставки НДС 10% к реализации семян для посева".

Вместе с тем, законодательная воля - это стремление законодательных органов установить правило, выразить вовне обязательную норму поведения, получившую воплощение в форме закона или иного нормативного правового акта. Толкование норм права представляет собой деятельность по разъяснению смысла законодательства. При этом официальное (легальное) толкование норм права основано на законе и является обязательным. Официальным (легальным) толкованием норм права являются, в том числе, судебные акты Верховного Суда РФ. Таким образом, внесение законопроекта в Государственную Думу группой депутатов, лоббирующих интересы определенного круга лиц, не является законодательной волей.

В настоящий момент воля законодателя изложена в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ (в действующей редакции) с учетом позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901.

Следует отметить, что в ответе Правового управления Государственной Думы от 23.10.2023 (размещено на официальном сайте sozd.duma.gov.ru) указано следующее:

"Проектом федерального закона предлагается установить ставку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10% вместо 20% при реализации семян сельскохозяйственных растений, предназначенных для выращивания сельскохозяйственных культур в целях производства пищевой продукции и продукции для кормовых целей.

Согласно статье 56 НК РФ преимущества, предоставляемые одним налогоплательщикам по сравнению с другими налогоплательщиками, которые выражаются в возможности не платить налог или платить его в меньшем размере, являются налоговыми льготами. Налоговая ставка по НДС в размере 10%, установленная пунктом 2 статьи 164 НК РФ, также признается налоговой льготой, поскольку налогоплательщики, реализующие перечисленную в указанном пункте продукцию, уплачивают НДС в меньшем размере. Таким образом, налогоплательщикам НДС, реализующим указанную продукцию, фактически предлагается предоставить освобождение от НДС в части уменьшения исчисленной суммы налога.

В соответствии с частью 3 статьи 104 Конституции РФ законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ. Проект федерального закона не соответствует требованиям статьи 105 Регламента Государственной Думы".

В заключении Правительства РФ от 25.01.2024 на проект федерального закона "О внесении изменения в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", внесенный депутатами Государственной Думы А.В. Гордеевым, В.И. Кашиным, В.Н. Плотниковым и другими (размещено на официальном сайте sozd.duma.gov.rul указано следующее:

"Законопроектом предлагается внести в пункт 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ изменение, предусматривающее применение пониженной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 % при реализации семян сельскохозяйственных растений, предназначенных для выращивания сельскохозяйственных культур в целях производства пищевой продукции и продукции для кормовых целей. При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации налогообложение НДС производится по ставкам в размере 10% и 20%. Пониженная ставка НДС в размере 10% применяется отношении социально значимых товаров, в том числе ряда продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения. При ввозе указанных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, также применяется налоговая ставка в размере 10% (пункты 2, 3 и 5 статьи 164 Кодекса).

Таким образом, снижение ставни НДС с 20% до 10% в отношении операций по реализации семян сельскохозяйственных растений, предназначенных для выращивания сельскохозяйственных культур в целях производства пищевой продукции и продукции для кормовых целей, не окажет положительного влияния на конкурентоспособность отечественных семян, но создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов в отношении других товаров, не употребляемых в пищу, облагаемых в настоящее время НДС по ставке в размере 20%. Реализация проектируемых положений приведет к увеличению выпадающих доходов федерального бюджета. При этом источники компенсации указанных выпадающих доходов законопроектом не определены.

Кроме того, в пояснительной записке к законопроекту отсутствует аргументация в части придания с 1 октября 2019 г. в соответствии со статьей 2 законопроекта обратной силы проектируемым нормам статьи 164 Кодекса. Необходимость внесения соответствующих изменений обосновывается сложившейся судебной практикой. Однако следует отметить, что вступил в силу (за исключением отдельных положений) Федеральный закон от 19 декабря 2023 г. N 611-ФЗ "О внесении изменений в статьи 4 и 105.26 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", устанавливающий ставку НДС в размере 10% в отношении обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы. С учетом изложенного Правительство РФ законопроект не поддерживает."

Аналогичные выводы содержатся в заключение Счетной Палаты РФ от 26.02.2024 N ЗСП-15/03-01 на указанный проект федерального закона.

Следовательно, в настоящее время операции по реализации семян сельскохозяйственных растений, предназначенных для выращивания сельскохозяйственных культур, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ облагаются НДС по ставке в размере 20%.

Суд округа принимает доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, полагая их обоснованными.

В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе оставить в силе одно из ранее принятых по делу решений или постановлений.

С учетом изложенного кассационный суд пришел к выводу о том, что постановление апелляционного суда следует отменить, а решение суда первой инстанции - оставить в силе.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2024 по делу N А40-143474/2023 отменить, оставить в силе решение Арбитражного суда города Москвы от 18.09.2023 по тому же делу.